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1、第二章 会计核算方法,第三节 复式记账法,1.资产类帐户的结构,资产类帐户的余额根据下列公式计算： 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额,2.成本、费用类帐户的结构,3.负债类帐户的结构,负债类帐户的期末余额公式： 贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额,4.所有者权益类帐户的结构,5.收入类帐户的结构,小结：负债、所有者权益和收入类帐户结构是：增加额登记在帐户的贷方，减少额登记在帐户的借方，期末余额应在贷方。为了便于掌握和运用帐户，现将上述各类帐户结构归纳为：,备注此为，在借贷记账法下，还可以设置一些双重性质的帐户。这些帐户的借方登记资产的增加和权益的减
2、少，贷方登记权益的增加和资产的减少，期末根据余额的方向判断帐户的性质，若期末余额在借方，就为资产，若期末余额在贷方则为权益。,例：企业因生产经营经常与同一企业发生应受账款和应付账款的往来关系，就可以设置一个“供应单位往来”帐户或“购买单位往来”帐户进行核算，就无需分别设置“应收账款”和“应付账款”两个帐户。,练习题 1.收到投资人投入全新的施工机械一台，价值200000元； 2.宏达建筑公司以银行存款偿还应付账款23000元； 3.以银行存款50000元购买材料一批，已验收入库； 4.企业签发并承兑一张金额为60000元的商业汇票，用以抵付前欠的应付账款。,练习题答案：,课堂练习题 1. 收到
3、投资人投入全新的施工机械一台，价值200000元； 宏达建筑公司已银行存款偿还应付账款23000元； 已银行存款50000元购买材料一批，已验收入库； 企业签发并承兑一张金额为60000元的商业汇票，用以折付前欠的应付账款； 要求：编制T形账和会计分录。,课堂练习题 2.企业采购材料一批，价值50000元，已银行存款支付了20000元，余额暂欠，编制会计分录； 3.已银行存款偿还应付账款30000元和短期借款50000元。,作业：某建筑公司2003年12月31日资产、负债和所有者权益状况如下表：,资产=负债+所有者权益319 200=268 000+51 2002004年1月份发生下列经济业务
4、： （1）从银行提取现金20 000元，准备发放工资； （2）企业签发并承兑一张金额为10 000元的商业汇票，用以抵付前欠的应付账款； （3）企业以现金20 000元支付职工工资； （4）企业接受投资者投入的设备一台，价值200000元。要求：编制T型帐户、会计分录，并编制发生额及余额试算平衡表。,发生额及余额试算平衡表 2004年1月31日,一、会计凭证的意义,第四节 会计凭证与账簿,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。企业在经济活动中发生的每一项经济业务，都必须取得或填制会计凭证。只有经过审核无误的会计凭证，才能作为记账的依据。填制和审核凭证，可以如实记录经
5、济业务的实际情况，从而保证账簿记录的正确性。,二、会计凭证的种类,会计凭证按其填制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证两类。 1.原始凭证 （1）、概念：是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况，具有法律效力的书面凭据。 （2）、分类A、按来源不同分为： 外来原始凭证自制原始凭证B、按填列手续不同分： 一次凭证累计凭证 汇总凭证,（3）、内容、名称、填制日期和编号、接受凭证单位的名称、经济业务的内容、实物数量、单价及金额、填制凭证单位的名称、有关人员的签章等。,2.记账凭证（1）、概念：是会计人员根据原始凭证填制的，用以确定会计分录，作为记账依据的凭证。（2）、分类
6、：、专用记账凭证：用来记录某一类经济业务的凭证。按其记录的经济业务与货币资金是否有关分为：收款凭证付款凭证转账凭证、通用记账凭证：是用一种格式记录全部经济业务的凭证。记账凭证,（3）、记账凭证内容：、凭证的名称及编号、填制凭证的日期、经济业务的内容摘要、科目名称、记账方向和金额、所附原始凭证张数、有关人员签章。,3.会计凭证的填制和审核（1）、原始凭证的填制和审核、要求：内容完整，记录真实，书写清楚，填制及时，手续完备。大、小写金额必须相符，凭证填错要按规定的方法更正，不得随意涂改。、审核：A.对凭证的完整性、准确性进行审核。B.对凭证合理性、合法性的审核。,（2）、记账凭证的填制和审核、填制
7、：记录真实，内容完整，填制及时，书写规范，经济业务内容摘要简单明了，会计科目应用争取，帐户对应关系清楚，借贷金额相等，每张凭证要按规定连续编号，并注明原始凭证的张数，以便日后查考。、审核：a.凭证反映的经济业务是否同所附原始凭证的内容一致。b.所确定的会计分录是否正确。c.应填制的项目是否填写齐全。d.有关人员是否签章等。 4.会计凭证的传递和保管（1）、传递 （2）、保管,三、会计账簿1、意义：是由具有一定格式的帐页组成的，用于全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。由于会计凭证比较零散，每张凭证只能孤立地反映一项经济业务的情况，无法连续、系统、完整地反映经济活动的全貌就需设置账簿。,2、
8、会计账簿的种类按用途和外表形式的不同对账簿进行分类 （1）、按外表分、订本式账簿：可以避免帐页散失和抽换，便于保管。但在同一时间内只由一人登记，不便于分工；帐页固定，不能增减，适用起来不灵活。一般用于总账、日记账的登记。,、活页式账簿：简称活页账，启用前不作固定装订。特点：可以根据实际需要增添帐页，适用灵活，便于分工。但帐页容易散失和被抽换。适用于各种明细账。、卡片式账簿：优缺点与活页账相同，且可以跨年度适用，无需每年更换，一般用于不需经常更换帐页的明细账的登记，如：“固定资产明细账”。,（2）、按用途分：、序时账：也称日记账，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。 企业一般设
9、置 现金日记账银行存款日记账。、分类账簿：是指对全部经济业务分类记录的账簿。 分为 总分类账明细分类账。 A.总分类账：也叫总账，是根据总分类科目开设的，用以分类记录全部经济业务，提供总括核算资料的账簿。 B.明细分类账：也叫明细账，根据二级或明细科目开设的，用来分类登记某一类经济业务，提供详细、具体的核算资料的账簿。,、备查账簿：也叫辅助账簿。是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如：租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。备查账没有固定的格式，由企业根据管理需要自行设计。,3、会计账簿的登记 （1）、启用：启用账簿时，要认真填写“账簿启用及经
10、管人员一览表”。 （2）、登记账簿的规则：、准确完整、清晰整洁、记录连贯,（3）、更正错账的规则： 画线更正法：适用于结账前发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，纯属记账时的文字或 数字上的笔误，更正方法是：先将错误的文字或数字画一条红线予以注销，并保持原有字迹仍可辨认。然后将正确的数字写在画线上面，并有记账人员在更正处盖章，已明确责任。在画线是，将错误的数字全部画线注销，不得只画线更正其中个别数字。,红字更正法：适用于两种情况 a）记账后，发现记账凭证中应借应贷科目或记账方向错误。更正方法：先填写一张与原有凭证的科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，但金额为红颜色字体，在“摘要”栏中注明：“更
11、正第号凭证的错误”，并据以用红颜色金额登记入账，以冲消原有错误的账簿记录，然后再用蓝字天一张正确的凭证，并用蓝字登记入账。,例：某项目部购入钢材一批，实收成本56000元，已经验收入库，货款暂欠。根据有关资料，填写如下记账凭证，并已登记入账：借：原材料 56000贷：应收账款 56000,更正时，先用红字填制一张内容相同的记账凭证：借：原材料 56000贷：应收账款 56000 再用蓝字填一张正确的记账凭证，作分录如下：借：原材料 56000贷：应付账款 56000,b）记账后，发现据以记账的记账凭证中应借应贷科目、记账方向正确，但所记金额大于应记金额。更正方法：将多记的金额用红字填写一张与原
12、错误记账凭证的记账方向、会计科目相同的记账凭证，再“摘要”栏中注明“冲消第号凭证多记数”，并据以登记入账。,例：采购员张翔宇预支差旅费900元，以现金付讫。根据有关资料，填制如下记账凭证，并已登记入账。借：其它应收款张翔宇 9000贷：现金 9000,更正时，只需编制红字金额为8100元记账凭证进行更正。借：其他应收款张翔宇 8100贷：现金 8100,补充登记法：所记金额小于应记金额的错误。更正方法：将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证的记账方向、会计科目相同的记账凭证，在“摘要”栏中注明“补记第号凭证少记数”，并据以登记入账。,例：以银行存款支付管理部门电话费5000元，在登记入账时，误记为500元，且已登记入账。借：管理费用 500贷：银行存款 500,更正时，用蓝字编制如下记账凭证进行更正借：管理费用 4500贷：银行存款 4500,科目汇总表核算程序图示,原始凭证,原始凭证 汇总表,记账凭证,日记账,科目汇总表,总分类账,明细分类账,会 计 报 表,核对,核对,
