山西基层会计制度讲解

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1、基层医疗卫生机构会计制度 讲解,2011年5月 晋城,主要内容,出台新制度的必要性,基层医疗卫生体制改革- “保基本 强基层 把医改不断推向深入”- 基层医疗卫生机构改革- “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强财政科学化、精细化管理改革- 部门预算- 政府收支分类- 国库集中收付- 工资和津贴补贴改革等,出台新制度的必要性,基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异- 成本补偿机制差异- 预算管理模式差异- 业务活动内容差异- 内部会计机构差异,text1,制定过程,text1,1,2010年4月 启动,2010年4-5月调研,2010年5-6月 起草,2010年6-7月， 协调,20

2、10年7月15日 征求意见稿,2010年11月 模拟测试,2010年12月29日 印发 财会201026号,制度内容,整体结构 总说明阐述的内容 资产 负债 净资产 收入 支出 财务报告,整体结构,总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明,总说明阐述的内容,立法目的 立法依据 适用范围 会计组织 核算基础 以收付实现制为基础 会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 财务报告,1、制定基层医疗卫生机构专用制度 2、增加财政预算改革相关核算内容 3、合并医疗药品收支核算药品：进价核算 4、将基建账相关数据并入会计“大账”。以保证基本建设财务信息的真实性和准确性

3、。,会计科目使用,一、资产指单位拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。内容货币资金：库存现金、银行存款、其它货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产,（一）货币资金 1、库存现金“库存现金” “现金”限额控制、使用范围和收支管理按照现金管理暂行条例规定执行。 加强现金业务的内部控制：库存现金具有极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占、挪用和产生舞弊行为的特点，存在较高的控制风险。因此，基层医疗卫生机构应在严格遵守国家现金管理制度的同时，建立并不断完善现金管理内控制度，以降低现金的控制

4、风险，保护本单位财产安全。,（1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理，现金出纳和会计记录工作应该适当分离，出纳工作应由专人负责； （2）基层医疗卫生机构应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应及时查明原因后作出处理。 （3）与现金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录。 （4）现金日记账应根据经审核合法的收付款凭证序时逐笔登记入账；现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金，不得账外设账，严禁收款不入账；现金支出应该符合国家规定的使用范围并经有权审批人批准。,2、银行存款基层医疗卫生机构应按照相关规定开设银行结算

5、账户。并按开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”。建立、健全转帐支付相应的申请、审批、登记、签发及内部控制等制度。“银行存款日记账”要按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。,3、其他货币资金是指基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款时借： 其他货币资金贷：银行存款 使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等资金支付库存物资等采购支付时借：

6、 库存物资 等贷： 其他货币资金,国库集中支付业务 会计科目- 零余额账户用款额度- 财政应返还额度- 财政补助收入 业务内容- 财政授权支付- 财政直接支付- 年终结余资金,财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门申请财政授权支付用款额度 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。 基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。 基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出,“零余额账户用款额度”、“财政补助收入” 实际收到额度 借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入 用额度发生支出 借

7、：支出、库存物资贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。,财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门提出用款申请 财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入 基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金,年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数 年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度： - 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度 - 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：

8、财政应返还额度贷：财政补助收入/零余额账户用款额度,次年初 （1）财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：医疗卫生支出/贷：财政应返还额度财政直接支付 （2）财政授权支付 恢复上年度财政授权支付额度、 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,（二）、库存物资 1、核算的内容药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料。根据核算内容设置一级明细科目2、库存物资的核算(1)、取得库存物资时，以其实际成本入账购入、有偿调入：实际支付的价款（采购价格+相关税费）借： 库存物资 -贷： 银行存款/应付帐款/零余额账户用款额度,接受捐赠：

9、以市场价格或有关凭证注明金额入账借： 库存物资 -贷： 其他收入 （2）、库存物资发出时，采用一定的计价方法（先进先出法加权平均法个别计价法）确定发出物资的实际成本。单位一旦确定计价方法后，一般不得随意变动，需要变动时要报经上 级管理部门的批准。借： 医疗卫生支出待摊支出 （不能直接归属或需要摊销的支出）贷： 库存物资,待摊支出是新制度中新增的科目。核算日常发生且需要分摊进医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。期末按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准计算、分摊。年末无余额。（3）、待摊支出的摊销借 ： 医疗卫生支出医疗支出公共卫生支出贷： 待摊支出,药品的核算是新制度中改动较大的内容

10、，1）、由一级科目改变为二级科目，这是与收入体系的变化相关联的。2）、由零售价记帐变为进价记帐，这是与国家医药卫生体制改革中，基本药物制度的实施相配套的。药房领取库存药品时 借： 库存物资-药品药房-西药贷： 库存物资-药品药库-西药,结转药房售药成本 借： 医疗卫生支出-药品支出-西药贷： 库存物资-药品药房西药,3、定期清查盘点对库存物资的盘点清查是加强实物管理的主要方法，基层医疗卫生机构应当定期对其所有的库存物资进行清查盘点，每年至少盘点一次。,盘盈 借: 库存物资 （市场价格）贷： 其他收入 盘亏、变质、毁损 借： 库存现金 （可追偿部分）银行存款 （可追偿部分）其他支出 （账面余额可

11、追偿部分） 贷： 库存物资 （账面余额）,（三）、固定资产的核算 标准： 使用年限 1年以上，单位价值1000元（专 用设备1500元）以上使用过程中基本保持原有物质形态单位价值虽未到达规定标准，但预计使用年限超过一年的大批同类物资，应当作为固定资产管理，如：被服。,1、固定资产取得时，按照实际成本入账 a、外购及有偿调入，卖价及相关的税费借： 财政基建设备补助支出待摊支出贷： 银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入 同时 借： 固定资产固定资产占用贷 ： 固定基金固定资产占用,b、 通过在建工程转入借： 固定资产固定资产占用贷： 在建工程同时 借： 固定基金在建工程占用 贷 ： 固定基金

12、固定资产占用,c、无偿调入 根据资产价值（评估价值或账面价值）及相关税费借： 固定资产固定资产占用贷： 固定基金固定资产占用支付相应税费借： 待摊支出贷： 银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入,d、接受捐赠 市场价值或有关凭据金额及相关税费借： 固定资产固定资产占用贷： 固定基金固定资产占用支付相应税费借： 待摊支出贷： 银行存款,e、增加固定资产使用效能或延长使用寿命的改建、扩建及大型修缮；自行建造及购入需安装的设备借： 在建工程X工程贷： 固定基金在建工程占用同时 借： 待摊支出/财政基建设备补助支出贷：银行存款 /,完工交付使用借： 固定资产固定资产占用贷： 在建工程X工程同时 借

13、： 固定基金固定资产占用贷：固定基金在建工程占用,2、固定资产处置 g、出售、报废及毁损固定资产借： 固定基金固定资产占用贷： 固定资产固定资产占用取得价款或变价收入借：银行存款贷：应缴款项/其他收入,h、无偿调出、对外捐赠借： 固定基金固定资产占用贷： 固定资产固定资产占用3、固定资产盘点i、盘盈固定资产，经上级主管部门批准后借：固定资产固定资产占用贷：固定基金固定资产占用,j、盘亏固定资产，经上级主管部门批准后借：固定基金固定资产占用贷： 固定资产固定资产占用收回保险赔偿金和过失人赔偿借： 库存现金银行存款贷：应缴款项/ 其他收入,（四）、无形资产 无形资产界定： 单位持有的、不具有实物形

14、态 例如：应用软件、土地使用权等 1、无形资产取得时按照实际成本入账 借：无形资产贷：固定基金无形资产占用 借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款/零余额账户用款额度 /财政补助收入,2、无形资产处置时 a、转让，批准后 借：银行存款（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入 同时 借：固定基金无形资产占用贷：无形资产b、核销，批准后 借：固定基金无形资产占用贷：无形资产,三、负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。 负债的内容： 借入款 收支两条线：待结算医疗款、应缴款项 预收医疗款 应

15、付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会 保障费、应交税费、其他应付款,1、借入款项的核算 核算内容：借入的偿还期小于1年的款项 不得借入偿还期在一年以上（不含一年）的长期借款，不得发生融资租赁行为。同时，要严格控制负债规模。定期进行债务清理，编制债务账龄分析报告，及时清偿债务，防范和控制财务风险。,借入时： 借：银行存款贷：借入款 支付利息时： 借：其他支出贷：银行存款,2、待结算医疗款实行收支两条线的单位，在与病人结算时确认、取得的应当上缴结算的医疗款 按照医疗收入设置明细科目 门诊收费:挂号收费、诊察收费、化验收费、治疗收费、手术收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费、其他门诊收费 住院收费:床位收费、诊察收费、化验收费、治疗收费、手术收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费、其他住院收费,收支两条线 非收支两条线 结算时 “待结算医疗款” “医疗收入” 确定上缴 “应缴款项” 收到返还 “医疗收入”,3、应缴款项 应缴入国库、财政专户的款项 按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目 收支两条线管理的医疗单位，在期末或规定的上缴时间借：待结算医疗款贷：应缴款项应缴医疗款,处置固定资产按有关规定需上缴其变价收入时借：库存现金银行存款贷： 应缴款项应缴资产处置收益,