《增值税的税收筹划讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税的税收筹划讲义（79页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、增值税税收筹划空间 纳税人 计税依据 税率 征税范围,第三章 增值税的税收筹划,3.1增值税纳税人的税收筹划,3.1.1纳税人的法律界定凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。,一般纳税人和小规模纳税人的认定 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。划分标准如下：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。反之为一般纳税人。年应税销售额超过小规模纳
2、税人标准的出个体工商户以外的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。,小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:1.发票的使用： （1）一般纳税人可以购买和开具专用发票 （2）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票。 2.应纳税额的计算：（1）一般纳税人有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期不含税销售额税率当期进项税额=当期可抵扣购进金额税率税率：17%；13% （2）小规模纳税人按简易办法计算应纳税额。增值税应纳税额=不含税销售额征收率征收率：3,3.
3、1.2增值税纳税人的税收筹划 1.一般纳税人和小规模纳税人的税收筹划,税法对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。 企业选择哪种纳税人身份对税收筹划比较有利？两种判别方法： （1）无差别平衡点增值率判别法 （2）无差别平衡点抵扣率判别法,（1）无差别平衡点增值率判别法,从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算允许抵扣进项税额，但是适用税率较高，而小规模纳税人不允许抵扣进项税额，但使用征收率较低。在销售额相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。 一般来说，对于增值率高的企业，适于作小规模纳税人；反之，则选择作一般纳税人税负会较轻。在增值率达到某
4、一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。 其计算公式为：,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率可抵扣购进金额 增值税税率=增值额增值税税率=销售额增值率增值税税率小规模纳税人应纳税额=销售额征收率当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额增值税税率增值率=销售额征收率 增值率=征收率增值税税率 列表如下：,无差别平衡点增值率（表）,实际增值率无差别平衡点增值率时，一般纳税人应纳增值税额大于小规模纳税人应纳增值税额应选择成为小规模纳税人 实际增值率无差别平衡点增值率时，一般纳税人应纳增值税额小于小规模纳税人应纳增值税额应选
5、择成为一般纳税人,例：P85案例3-1,某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为多个独立核算的企业，使其销售额分别小于50万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（1503%），可节约税款5.7万元（10.2万元- 4.5万元）。,（2）无差别平衡点抵扣率判别法,增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额=1可抵扣购进项目金额/销
6、售额=1抵扣率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额增值税税率增值率=销售额增值税税率（1抵扣率） 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。,即： 销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额征收率 抵扣率=1征收率/增值税税率 列表如下：,无差别平衡点抵扣率,实际抵扣率无差别平衡点抵扣率时，一般纳税人应纳增值税额小于小规模纳税人应纳增值税额应选择成为一般纳税人 实际抵扣率无差别平衡点抵扣率时，一般纳税人应纳增值税额大于小规模纳税人应纳增值税额应选择成为小规模纳税人,例3-2,某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，
7、会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(30017%30017%50%)。,例：3-3,甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为60万元（不含税），年可抵扣购进金额为50万元；乙企业的年销售额为75万元（不含税），年可抵扣购进金额为65万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为1.8万元（603%），乙企业年应纳增值税额为2.25万元（753%）。,小结：一般纳税人与小规模纳税人
8、的税收筹划,通过无差别平衡点增值率、无差别平衡点抵扣率进行判定后，小规模纳税人可以通过联合的方式使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人。 应注意的问题 1.一般纳税人转变为小规模纳税人后将不可以开具增值税专用发票，可能会不利于产品的销售。 2.小规模纳税人转变为一般纳税人后会增加纳税人的纳税成本。,3.1.2纳税人的税收筹划 2.增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,适用环境： 混合销售 两种情况： 增值税一般纳税人与营业税纳税人的筹划 两种判别方法： （1）无差别平衡点增值率判
9、别法 （2）无差别平衡点抵扣率判别法 增值税小规模纳税人与营业税纳税人的筹划,（1）无差别平衡点增值率判别法,从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。 一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。 其计算公式为：,一般纳税人应纳增值税额 =销项税额进项税额 =销售额增值税税率增值率营业税纳税人应纳税额 =含税销售额营业税税率 =
10、销售额（1+增值税税率）营业税税率 注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。,即：,销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率 增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率 列表如下:,无差别平衡点增值率(表),实际增值率无差别平衡点增值率时，成为增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳税人的应纳税额所以应选择成为营业税纳税人 实际增值率无差别平衡点增值率时，成为增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳税人的应纳税额所以应选择成为增值税纳税人,案例3-6（P91）,某建筑装饰公司销售外购建筑材料，并代顾客装修。2006年度，该公司取得装修工
11、程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？,计算增值率： 增值率=（1200936）1200=22% 增值率22%无差别平衡点增值率20.65% 企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为：1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）,（2）无差别平衡点抵扣率判别法,增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额=1可抵扣购进项目金额/销售额=1抵扣率 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额-
12、进项税额 =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率）营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率 =销售额（1+增值税税率）营业税税率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。,即：,销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额（1+增值税税率）营业税税率 抵扣率=1（1+增值税税率）营业税税率/增值税税率 列表如下：,无差别平衡点抵扣率（表）,实际抵扣率无差别平衡点抵扣率时，成为增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳税人的应纳税额所以应选择成为增值税纳税人 实际抵扣率无差别平衡点抵扣率时，成为增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳税人的应纳税额所以应选择成为营业税纳税人,增值税小规
13、模纳税人与营业税纳税人的税收筹划,小规模纳税人增值税应纳税额 =不含税销售额征收率 营业税纳税人应纳税额 =含税销售额营业税税率 =销售额（1+征收率）营业税税率 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即销售额征收率=销售额（1+征收率）营业税税率 征收率（1+征收率）=营业税税率 含税征收率=营业税税率,含税征收率营业税税率时，成为增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳税人的应纳税额所以应选择成为营业税纳税人 含税征收率营业税税率，成为增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳税人的应纳税额所以应选择成为增值税纳税人,然而： 由于在增值税新规定下含税
14、征收率=3%/（1+3%）=2.91%营业税最低税率3%，所以，新规定下增值税小规模纳税人税负恒小于营业税纳税人税负，应该选择成为增值税小规模纳税人。,小结：增值税纳税人和营业税纳税人的税收筹划,一般来说，如果企业是增值税一般纳税人，则可使用无差别平衡点增值率或无差别平衡点抵扣率来判断。但是一般情况下，营业税劳务由于可抵扣的进项税额比较小，所以一般交营业税比较有利。 如果企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果含税征收率较高，则选择交营业税比较有利；如果营业税税率较高则选择交增值税比较有利（新规定下应选择成为增值税小规模纳税人）。 混合销售情况下
15、，纳税人可以通过控制增值税应税销售额和营业税应税营业额所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。但要注意，通过混合销售的税收筹划来节税，首先要得到税务机关的确认。另外纳税人也可以通过分立达到纳税身份转换的目的。,例：,春城纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2004年实现销售收入28500万元，由于该厂既负责流水设备的生产，又负责设备的安装（其中包括现场设计项目在内），其中流水线设计安装费用占销售收入的30%，所以企业的税收负担率一直比较高。 税收筹划专业人士提出该厂应建立“专业安装公司”并进行分类核算，将安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此一项就少缴增值税1000多万元。,3.2增值税
16、计税依据的税收筹划（P88）,3.2.1计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=不含税销售额税率 销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款加价外费用。（价外费用应视为含税收入） 不含税销售额=含税销售额/（1+税率） 进项税额一般为增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额小规模纳税人应纳税额=不含税销售额征收率 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）,3.2.2销项税额的税收筹划,1.销售方式的税收筹划 2.结算方式的税收筹划 3.销售价格的税收筹划,1.销售方式的税收筹划P91,1.折扣销售2.现金折扣（销售折扣）3.销售折让4.还本销售5.以旧换新6.以物易物,1.折扣销售：销售方为达到促销目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、购货数量较大等原因而给予购货方一定的价格上的优惠。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额。2.现金折扣（销售折扣）：企业在销售货物或提供应税劳务的行为发生后，为尽快收回资金而给予购买方价格上的优惠形式。税法规定，现金折扣不得从销售额中减除。,
