《新会计准则情况介绍》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则情况介绍（236页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,新会计准则情况介绍,财政部会计司,2,主要内容：一、新会计准则制定发布背景 二、部分准则内容介绍 三、对企业的要求和潜在影响,3,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 会计所处环境变化影响通用商业语言及世界经济一体化要求吸引投资及其他国家国际化战略降低企业境外筹资成本,4,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 使用者需求变化的影响收入费用观资产负债观例:传统的收入确认是作为商品的出售方 或劳务提供方完全履行了自身的责任，取得了收款的权利并且预计能够收到款项确认收入,5,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 例：签订销售合同，收到客户预付款项以后，
2、如果按照资产负债观：资产增加100万元负债增加70万元在未发出商品或未履行任何服务义务之前即需要确认收入30万元再如衍生金融工具,6,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 使用者需求变化的影响资产负债观：收益期末净资产价值期初净资产价值投资者投入向投资者分配更趋向于经济学意义的收益，既包括增加的价值量，也包括已持有资产在当期价值量的增加综合收益,7,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 例：现行利润表观下，收益或利润是企业通过交易实现的价值增量，如提供一项服务收入 100万成本 80万收益（或利润） 20万经济收益除上述利润外，还包括原已持有的如一项固定资产，其当期
3、价值量的上升等,8,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 使用者需求变化的影响资产负债观：1.相关性增强-更符合使用者的信息需求2.可靠性降低-价值量信息需要估计,未通过实际交易验证会计政策选择:可靠性与相关性的权衡,9,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 回归会计自身的原则企业之间特殊关系的存在国有企业、上市公司面临的盈余压力采用了区别于国际通行做法的会计政策,10,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 回归会计自身的原则例：债务重组1000万元债务，以900万元偿还债务人：100万元的利润我国原制度规定计入资本公积,11,一、新会计标准体系制定发
4、布背景 （一）主要出发点： 回归会计自身的原则例：土地使用权 应付账款（18000万）应付账款 应收账款(6000万)12000万？利润vs资本公积,12,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 回归会计自身的原则 再如政府补助企业之间的捐赠 原制度规定计入资本公积,13,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 回归会计自身的原则我国企业的所有者权益组成：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润由于一些非正常处理原则的存在，计入资本公积的内容相对较多,14,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 回归会计自身的原则监管手段和措施的完善和成熟国有产权市场的建
5、立使用者群体的专业化股权分置改革上市公司的理性化经营,15,一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 新会计准则体系的制定原则：充分考虑会计 信息使用者需求、坚持基本的会计核算原则 的基础上实现与国际会计标准的实质性趋同 区别： 1.资产减值准备的转回 2.同一控制下企业合并的处理 3.关联方关系的披露,16,（二）新准则体系的基本架构：两个层次第一层次：基本准则第二层次：具体会计准则一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则,17,1.企业会计准则企业合并,一、企业合并的界定、类型及方式 二、同一控制下企业合并的处理 三、非同一控制下企业合并的处理 四、两种方法的比较,18,1.企
6、业会计准则企业合并,一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 报告主体 个别报表合并报表 控制自非控制至控制为企业合并,19,1.企业会计准则企业合并,一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下的企业合并：参与合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂时性的 同一方：实施最终控制的投资者 相同的多方：根据投资者的合同或协议 暂时性：合并前（1年）合并后（1年）,20,1. 企业会计准则企业合并,同一控制下的企业合并：企业合并前 企业合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,
7、孙公司B1,21,1.企业会计准则企业合并,一、企业合并的界定、类型及方式 非同一控制下的企业合并：参与合并的各 方在合并前后不属于同一方或相同的多方 最终控制的情况下进行的合并 特点： 非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理,22,1.企业会计准则企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 从最终控制方角度确定相应的处理原则 原则： 不按公允价值调整 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉 合并日不产生损益,23,1.企业会计准则企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下控股合并 1.长期股权投资的成本确定 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面
8、净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益,24,1.企业会计准则企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、 公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万 差额100万调整资本公积和留存收益,25,1.企业会计准则企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 借：长期股权投资 9000000资本公积 1000000贷：有关资产 10000000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 关注：资本公积的冲减仅限于资本溢价或 股本溢价部
9、分,26,1.企业会计准则企业合并,新准则体系下资本公积的核算内容： 资本溢价或股本溢价 其他资本公积，包括：权益法核算的长期股权投资产生的资本公积可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积投资性房地产公允价值相对账面价差额,27,1.企业会计准则企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下吸收合并： 取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账 会计政策调整 所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益,28,1.企业会计准则企业合并,例：A公司于2006年3月10日对同一集团内 某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项 企业合并，A公司发行了600万股普通股 （每股面
10、值1元）作为对价。合并日，A公 司及B公司的所有者权益构成如下：,29,1.企业会计准则企业合并,A公司 B公司股本 3600万 股本 600万 资本公积 1000万 资本公积 200万 盈余公积 800万 盈余公积 400万 未分配利润 2000万 未分配利润 800万 合计 7400万 合计 2000万,30,1.企业会计准则企业合并,A公司应进行会计处理： 借：净资产 20000000贷：股本 6000000资本公积 14000000,31,1.企业会计准则企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 合并财务报表的编制： 控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表包括合并资产负债表
11、、合并利润表及合并现金流量表,32,1.企业会计准则企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 合并财务报表的编制： 原则：视同被合并方在合并以前期间一直 在合并范围之内，对比较报表也应进行相 关调整,33,1.企业会计准则企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 合并报表的编制： 合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值统一会计政策借：被合并方所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益,34,1.企业会计准则企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 留存收益的调整： 例：如果被合并方在合并前实现的留存收益 为300万元，甲公司按持股比例60计算应享有 180万元。 合并资产负债表中： 借：资本
12、公积 1800000贷：盈余公积、未分配利润 1800000 有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限,35,1.企业会计准则企业合并,二、同一控制下企业合并的处理 合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润合并当期期初 合并日合并日 期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映 净利润其中：被合并方在合并前实现的净利润,36,1.企业会计准则企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 总原则：购买法 确定购买方 确定购买日 确定企业合并成本 可辨认资产、负债的确认和计量 合并差额的处理,37,1.企业会计准则企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 （一）企业合
13、并成本的确定 所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益,38,1.企业会计准则企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对 价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股 权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为 7800万元，其目前市场价格为12000万元。4200万元计入合并当期损益 企业合并成本为12000万元,39,1.企业会计准则企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 （一）企业合并成本的确定 合并中发生的相关费用计入企业合并 成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的
14、手续费计入发行债务的初始计量金额 与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入,40,1.企业会计准则企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 （二）可辨认资产、负债的确认 可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）,41,1.企业会计准则企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 （三）合并差额的处理 合并成本所取得的净资产公允价值，确认为商誉未来期间不再摊销，按规定进行减值测试 合并成本所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益,42,1.企业会计准则企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理 例：甲企业以公允价值为14000万元、账 面价值为10000万元的资产作为对价对乙 企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资 产的情况如下：,43,1.企业会计准则企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理账面价值 公允价值 固定资产 6000 8000 长期投资 4000 6000 长期借款 3000 3000 净资产 7000 11000,44,1.企业会计准则企业合并,三、非同一控制下企业合并的处理甲企业应进行的账务处理为： 借：固定资产 8000长期投资 6000商誉 3000贷：长期借款 3000相关资产 10000资产处置收益 4000,
