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1、学习任务四 会计账簿的登记,模块1 会计账簿的基础知识,1.1 会计账簿的概念,会计账簿是由一定格式和互相联系的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，系统、连续、分类记录和反映经济业务的会计簿籍。,1.2 会计账簿的分类 1.2.1 账簿按其用途分类,账簿按其用途，可分为序时账、分类账和备查簿三类。,1.2.2 账簿按外表形式分类,账簿按外表形式，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。,1.2.3 账簿按账页格式分类,账簿按账页格式，可以分成三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。,模块2 如何建账,2.1 建账的原则,1.账簿的设置要组织严密，能够全面、分类、序时地反映和监督经济业务活动
2、情况，便于提供全面、系统的核算资料。2.要科学划分账簿的核算范围及层次，账簿之间既要互相联系，能清晰地反映账户间的对应关系，也要防止相互重叠，避免重复记账。 3.账页格式要符合所记录的经济业务的内容要求，力求简明实用，既要防止过于繁琐，又要避免过于简单，以至于不能满足日常管理和编制报表的资料需求。,2.2 建账的步骤 2.2.1 启用账簿,1.填写账簿启用表2.填写“交接记录”3.粘贴印花税票2.2.2 设置账户1.设置总分类账户2.设置日记账账户3.设置明细分类账账户 4.设置备查簿,2.2.3 登记期初余额1.总账账户2.明细分类账户2.2.4 填写账户目录和粘贴账户标签,模块3 会计账簿
3、的登记,3.1 会计账簿登记的规则,1.必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各类账簿，以保证账簿记录的正确性。 2.使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。红色墨水只能在下列情况下使用：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（2）在只设借或者贷一方的多栏式账页中，登记减少数。（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。（4）注销空行或空页。（5）期末结账时划线。（6）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。,3.各种账簿应按账户页次逐页逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎发生跳行、隔页，应在账簿中将
4、空行和空页注销。 4.凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样。余额是零的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏的元位用“”表示。 5.登记账簿时，在每一页的第一行“月份栏”要注明当前月份，以后本页再登记时，只要不跨月度，日期栏只需填入具体日期，月份可以不填。当跨月度时，在新月度的起始行日期栏中填入新月份。 6.当一张账页记满，需要在下页继续登记时，应在本页的最末一行摘要栏注明“过次页”，结计出本页借、贷方发生额填入借方、贷方栏。在下一页的第一行摘要栏注明“承前页”，将前页结计出借方、贷方发生额以及余额，记入相应栏目。,7.账簿记录发生错误
5、时，不得采用涂改、挖补、刮擦、药水消除字迹等手段更正，也不允许重抄，而必须采用适当的错账更正方法来更正。 8.实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。,3.2 会计账簿登记的流程,3.2.1 基本流程,3.2.2 简化流程,1.经济业务发生时，暂不编制记账凭证，而先直接根据审核无误的原始凭证，登记需要提供即时数据的明细分类账。 2.定期对原始凭证进行汇总编制“原始凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。 3.根据记账凭证登记其他明细分类账。 4.根据记账凭证直接登记总分类账，或对记
6、账凭证进行汇总后，根据汇总凭证登记总分类账。,3.3 各种会计账簿的登记 3.3.1 日记账的登记,1.现金日记账的账页格式及其登记方法 现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，如现金收款、现金付款、银行付款（提现业务）凭证，逐日逐笔进行登记，并于每日业务终了时，结出本日发生额和余额的会计账簿。现金日记账采用三栏式账页。,2.银行存款日记账的账页格式及其登记方法,银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。由出纳人员根据与银行存款收付有关的记账凭证，逐日逐笔进行登记，并于每日业务终了时，结出本日发生
7、额和余额的会计账簿。银行存款日记账采用三栏式账页。,3.3.2 明细分类账的登记,1.三栏式明细分类账的账页格式及其登记方法三栏式明细分类账适用于只进行金额核算的明细账户，一般根据记账凭证逐笔登记。三栏式账页中一般设有“日期”、“凭证字号”、“摘要”、“借方”、“贷方”和“余额”栏，登记时根据记账凭证依次填入各栏目内容，并结计余额。,2.数量金额式明细账的账页格式及其登记方法,数量金额式明细账一般采用简化的账簿登记流程，根据原材料、库存商品等存货的收入、发出原始凭证直接逐笔填列。登记数量金额式明细分类账时应注意：（1）根据原材料、库存商品收入、发出原始凭证逐笔登记数量金额式明细分类账时，账页中
8、“日期”栏填入据以入账的原始凭证日期，“凭证字号”栏填入据以入账的原始凭证种类及编号。（2）登记原材料、库存商品的收入、发出，以及结计结存时要同时在账簿中登记数量、单价及金额三项内容。（3）一般来讲，原材料、库存商品不应出现负结存，因此，在数量金额式账页中未设结存方向栏，若由于特殊原因，在账面上出现负结存，则在结存栏中用红字登记。,3.多栏式明细账的账页格式及其登记方法,（1）应交增值税明细分类账的登记 应交增值税的明细分类账一般应根据记账凭证逐笔登记，并按以下步骤登记金额栏：按记账凭证中应交增值税的方向和明细科目记入账簿的相应专栏。结计本行记入借方或贷方各专栏的金额合计数，记入借方或贷方的合
9、计栏。结计出余额填入余额栏，同时在“借或贷”栏内标明余额的借贷方向。,（2）生产成本明细账的登记,生产成本明细分类账一般应根据记账凭证登记。对于发生的应记入生产成本借方的直接成本，以及分配转入的制造费用，登记时首先根据其费用性质记入相应的成本构成项目栏，再计算出记入本行各成本项目栏的金额合计数，填入“合计”栏。月末，计算并结转完工产品成本，应记入生产成本明细账的贷方，由于生产成本未设有贷方金额栏，登记时用红字在各成本构成项目栏中登记应结转出的金额，并计算出结转的生产成本总额，记入合计栏。,3.3.3 总分类账的登记,总分类会计账簿简称“总账”，它是按每一个总分类科目开设账户，进行分类登记的会计
10、账簿，总分类会计账簿一般采用“三栏式账页”的“订本式会计账簿”。,3.4 账簿登记举例,见教材第168172页。,模块4 错账更正,4.1 划线更正法,划线更正法是用红线划销原错误记录，重新登记上正确记录的更正方法。记账凭证正确，在记账或结账过程中发现会计账簿记录中文字或数字有错误，应采用划线更正法。,4.2 红字更正法,红字更正法是指用红字冲销原错误会计分录，以更正或调整原会计账簿记录的一种方法。它一般适用于下面两种情况： 1.记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目用错，无论是否存在其他记账错误，均应采用此方法更正。2.记账凭证中，应借、应贷账户未错，但所填金额大于应记金额。,4.3 补充登
11、记法,补充登记法是指在原记账凭证的基础上再补充编制一张记账凭证以调整原错误记录的一种方法。适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额小于正确的金额的情况。,模块5 对账和结账,5.1 对账,5.1.1 账证核对 核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。,5.1.2 账账核对,账账核对是指各账簿之间的相关数据要互相核对相符。由于账簿之间存在着内在的关联关系，通过账账核对，可以检查、验证账簿间数据的勾稽关系，从而及时发现问题，纠正错误。1.总分类账簿中各账户核对相符。 2.总分类账簿中各账户应与其所属的各明细分类账户核对相符。
12、3.总分类账中“现金”、“银行存款”账户应与“现金日记账”、“银行存款日记账”核对相符。4.会计部门的有关财产物资明细账的期未结存数，与财物保管和使用部门相应的保管账(卡)的结存数核对相符。,5.1.3 账实核对,账实核对即将各种财产物资、货币资金等会计账簿的账面余额与各项财产物资、货币资金等的实存数额核对相符。这一核对方法称为财产清查。 1.什么是财产清查 财产清查是指通过实地盘点、核对、查询等方法，确定各项财产物资、货币资金、往来款项的实际结存数，并与账面结存数相核对，以确定账实是否相符的一种专门方法。,一般来讲，造成账实不符的原因主要有以下几种：（1）财产物资收发时，由于度量衡具的误差造
13、成的差异。（2）工作人员在填制凭证、登记账簿的过程中，出现重记、漏记、错记或计算错误。（3）财产物资在保管中发生自然损耗，如鲜活商品的腐烂变质、易挥发物资的自然挥发等造成数量或质量上的降低。（4）由于管理不善或工作人员失职而发生的财产物资残损、变质、短缺，如将物资露天堆放，遭受雨淋发生霉变等。（5）由于贪污盗窃、营私舞弊造成财产损失。（6）由于发生自然灾害，如水灾、火灾、地震，造成财产物资损失。（7）在结算过程中，由于往来双方记账时间不一致造成记录上的差异。,2.财产清查的种类,3.财产清查的准备工作财产清查是一项复杂而细致的工作，因此，在进行财产清查前，必须作好各项准备工作，包括组织准备和业
14、务准备，以保证财产清查的顺利进行。,4.财产清查的方法,（1）库存现金的清查。库存现金是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账余额相核对，以查明现金的盈亏情况。,（2）银行存款的清查。银行存款的清查是采用核对的方法，将银行对账单与单位银行存款日记账相互核对，以查明银行存款是否正确。银行存款应至少每月与银行核对一次。一般来讲，造成银行对账单与单位银行存款日记账不符的原因，主要有三个：一是单位记录银行存款日记账有误，二是银行存在记账错误，三是存在未达账项。,未达账项是指由于结算手续和凭证传递处理时间的影响，造成单位与银行一方已入账、另一方尚未入账的账项。单位与银行的未达账项，一般
15、有以下四种情况：第一，单位送存银行款项，单位已记录银行存款增加，银行尚未入账。第二，单位支付银行存款，单位已记录银行存款减少，银行尚未入账。第三，银行代单位收取款项，已记录单位银行存款增加，单位尚未入账。第四，银行代单位付出款项，已记录单位银行存款减少，单位尚未入账。,银行存款余额调节表200年 11月30 日 单位：元,编制“银行存款余额调节表”的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不做账务处理，待业务凭证到达后，再作处理。,（3）实物资产的清查。实物财产物资应采用实地盘点的方法进行清查，清查
16、的内容包括数量和质量两个方面。清查时应根据财产物资的存在形式、体积重量、堆放特点等采用不同的盘点方法。,（4）往来款项的清查。往来款项一般采用函证的方式，与往来客户相互核对确认往来款项情况。往来款项主要包括应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款以及预收、预付账款等。,5.财产清查的处理,财产清查的结果有三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，即盘亏；三是账存数小于实存数，即盘盈。为了反映和监督各种财产物资的盘盈、盘亏以及处理转销情况，需设置“待处理财产损溢”账户。,具体账务处理分两步：第一步，对已查明盘盈、盘亏的财产物资，根据有关的原始凭证编制记账凭证，登记入账，将财产物资的账存数调整为实存数，使账实相符。第二步，待各种财产物资的盘盈、盘亏按规定程序报批处理后，根据盘盈、盘亏的性质、原因，以及处理意见，编制记账凭证，将财产物资的盘盈、盘亏结转入有关账户。,（1） 存货盘盈、盘亏的处理,盘盈：借：原材料等 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘亏：借：待处理财产损溢 贷：原材料等借：管理费用等 贷：待处理财产损溢,
