本量利分析

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1、本量利分析,What-If分析 企业销售量、价格、成本一定的情况下，利润会是多少？ 企业想要保本，销售量必须达到多少？ 企业要想获得一定的盈利，销售量必须达到多少？ 市场价格下降了，要想维持现有的利润水平，销售量必须增长多少？ 企业降低价格可以促进销售，价格究竟应为多少，才能保证企业利润最大化？ 企业扩张带来了固定成本的增加，销售量必须增加多少才能弥补固定成本的增加？,第四章 本量利分析原理,第一节 本量利分析概述 第二节 单一品种的保本分析 第三节 盈利条件下的本量利分析 第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题 第五节 多品种条件下的本量利分析 第六节 保本点的敏感性分析 本章复习思考题

2、,第一节 本量利分析概述,本量分析的基本涵义 本量利分析的基本假定 本量利关系的基本公式 贡献边际及其相关指标的计算,一、本量分析的基本涵义,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。,一、本量分析的基本涵义,作用: (1)确定预期的目标; (2)制定产品或劳务的价格; (3)确定成本结构; (4)确定产品的最佳销量.,一、本量分析的基本涵义,本

3、量利分析的评价 本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。 因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短期的计划和预测，它的分析结果不是十分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。,二、本量利分析的基本假定,成本性态分析的假定 相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定 目标利润的假定,本量利分析的前提,本量利分析的基本内容,本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途， 主要包括保本分析和保利分析。,三、本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入总成本=销售收入变动成本固定成本,P = ( p b ) x - a,销售单价销

4、售量一单位变动成本销售量一固定成本 (销售单价一单位变动成本)销售量一固定成本,四、贡献边际及其相关指标的计算,贡献边际总额 单位贡献边际 贡献边际率 变动成本率,贡献边际总额（Tcm）,贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。,贡献边际=销售收入变动成本=单位贡献边际销售量 =销售收入贡献边际率 =固定成本营业利润,贡献边际指标的性质：贡献边际虽然不是企业的营业利润，但它与企业利润的形成有着密切的关系。因为贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际补偿的固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利。,所以贡献边际是一个反映 盈利能力的指标,抑或是一个反映能为营业利润做多大贡献的

5、指标。,单位贡献边际（cm）,单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际=单价-单位变动成本 =贡献边际总额/销售量=销售单价贡献边际率,贡献边际率（cmR）,贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。,贡献边际率=贡献边际总额/销售收入100%=单位贡献边际/单价100%=1变动成本率,贡献边际及相关指标,变动成本率（bR）,变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。,变动成本率=变动成本/销售收入100%=单位变动成本/单价100%=1-贡献边际率,变动成本率（bR）,【例41】相关指标的计算,已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本

6、b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。2004年生产经营能力为12 500件。 要求：(1)计算全部贡献边际指标。 (2)计算营业利润。 (3)计算变动成本率。 (4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。,解：(1) 全部贡献边际指标如下： 单位贡献边际(cm)p-b10-64(万元/件) 贡献边际(Tcm)cmx412 50050 000(万元)贡献边际率(cmR) 100% 100%40%(2)营业利润(P)Tcm-a50 000-40 000 10 000(万元) (3)变动成本率(bR) 100% 100%60%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证： 贡献边际率+变动成本率cm

7、R+bR40%+60%1,甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元台，本期实现销售500台，发生固定成本10 000元。要求：（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率； （2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润； （3）计算本期A产品的变动成本率； （4）验证变动成本率与边际贡献率关系。,解：（1）计算贡献边际指标如下： 单位贡献边际cm= p b= 10060=40（元台）贡献边际总额T cm=(p b) x=40500=20 000（元） 贡献边际率cmR=cm p = 40100=40% （2）营业利润=贡献边际固定成本=20 00010 000=

8、10 000（元） （3）变动成本率=60/100100%=60% （4）40%+60%=1， 说明“边际贡献率+变动成本率=1“关系成立。,第二节 单一品种的保本分析,保本分析的基本概念 保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究,一、保本分析的基本概念,保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零,保本是指企业在一定时期内收支相等，即边际贡献等于固定成本，利润为零。保本分析主要确定使企业既不亏损又不赢利的保本点，是本量利分析中最基本的内容，也可称作盈亏平衡分析。保本分析的关键是确定保本点。,二、

9、保本点的确定,保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额,保本点是指企业达到边际贡献等于固定成本，利润为零，不亏不盈时的业务量。在该业务量水平，企业的收入正好等于全部成本。超过该业务量水平，企业就有盈利，低于该业务量水平，企业就亏损。保本点也可称作盈亏平衡点、盈亏临界点。,单一品种保本点的确定方法,图解法 基本等式法 贡献边际法,y0,1.图解法,（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为保本点,y (元),BEP,销售收入线y=px,总成本线y=a+bx,x (件),a,x 0

10、,2.基本等式法,在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。,=固定成本单位边际贡献=a cm,=固定成本边际贡献率=a cmR,【例42】保本点的计算基本等式法的应用,已知：仍按例41资料。 要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。 解： 保本量（ ） 10 000(件)保本额（ ）p 1010 000100 000(万元),例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。 解：,保本量,保本额,单位边际贡献=50-30=20（元/件） 边际贡献率=20/50100%=40% 变动成本率=1-40%=60%,3.

11、贡献边际法,【例43】保本点的计算贡献边际法的应用,已知：仍按例41资料。 要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。 解： 保本量（ ） 10 000(件)保本额（ ） 100 000(万元),三、企业经营安全程度的评价指标,安全边际指标 保本作业率指标,安全边际指标,表现形式： 安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。,安全边际计算公式,评价标准,分析:安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高，亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，企业经营的安全程度越低，亏损的可能性就越大。 安

12、全边际所提供的边际贡献就是企业的利润，安全边际越大，利润越大。因此，利润可表现为下列形式：利润=安全边际量单位边际贡献=安全边际额边际贡献率,例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。解：安全边际量=4000-2500=1500（件）安全边际额=400050-250050=75000（元）,保本作业率指标,保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。,保本作业率指标,安全边际率+保本作业率1,【例44】企业的经营安全程度指标的计算及评价,已

13、知：仍按例1资料。 要求： (1)计算该企业的安全边际指标。 (2)计算该企业的保本作业率。 (3)验证安全边际率与保本作业率的关系。 (4)评价该企业的经营安全程度。,解：(1) 安全边际指标的计算如下：安全边际量(MS量)x1 -x0 12 500-10 000 2 500(件)安全边际额(MS额)y1-y0125000-100000 25 000(万元)安全边际率(MSR) 100% 100%20%(2)保本作业率(dR) 100%80%(3)安全边际率+保本作业率20%+80%1 (4)因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。,四、关于保本状况的进

14、一步研究,若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。,第三节 盈利条件下的本量利分析,保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系,一、保利点及其计算,保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。,保利点计算公式,【例45】保利点的计算,已知：仍按例41资料，假设2004年的目标利润TP为12 000万元，价格和成本水平同上年完全相同。 要求：计算该

15、年的保利点。 解：保利量（x）= = =13 000(件)保利额 （y）= = =130 000(万元),二、保净利点及其计算,保净利点又称实现目标净利润的业务 量。包括保净利量和保净利额两种形式。,【例46】保净利点的计算,已知：仍按例41资料，假定2004年的目标净利润TTP为8 040万元，所得税率tR为33%，价格和成本水平保持不变。 要求：计算该年的保净利点。 解： 保净利量（ x）= = =13 000（件）保净利额（ y） = = =130 000（万元）,三、保利成本及其计算,保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标 。,四、保利单价及其计算,保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。,五、利润与其他因素的关系,利润(单价-单位变动成本)销售量-固定成本单位贡献边际安全边际销售量 贡献边际率安全边际销售额销售利润率贡献边际率安全边际率,第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题,