商品存货专题

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1、第四章 存货,第四章 存货,第一节 存货概述,第二节 原材料,第三节 其他存货,第四节 存货清查,课堂练习,第一节 存货概述,（一）存货的概念 1存货的定义,日常活动中持有的,以备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料,以备出售的产成品、商品,生产过程中的在产品,注意：不同行业企业存货的构成内容是有区别的，如工业企业、商品流通企业存货的内容是不同的。与“日常活动”对应是“非日常活动”，如工程建设持有材料、物资则不属于存货。,第四章,第一节 存货概述,2存货的特点存货是一项流动资产，与其他资产相比，存货具有以下特点：,(3)具有发生潜在损失的可能性,(1)具有实物形态（有形资产）,(2)具有

2、较强的流动性，其流动性仅次于货币性资产,(4)存货持有的目的在于:生产经营过程中的,销售,耗用,潜在利益的丧失,积压或不能使用(耗用),则是损失,没有实现的价值,第四章,第一节 存货概述,（二）存货的确认,存货的确认,第二、符合两个条件,第一、符合存货定义,是有用的、有价值的,具有所有权,包含的经济利益很可能流入企业,成本能够 可靠地计量,有凭据、可验证,有代价取得的,第四章,(二)存货的分类,中级财务会计第四章第一节 存货概述,第一节 存货概述,(三)存货盘存制度有两种：,永续盘存法,实地盘存法(定期盘存法),优点：手续严密,缺点：比较繁琐,适用：一般应采用,含义： “以存计耗”,优点：,缺

3、点：,适用：特殊存货采用,与永续盘存法相反,第四章,第一节 存货概述,(四)存货核算的基本要求,1.做好存货收发与结存的数量核算保护财产物资的安全与完整 2.正确核算取得存货成本促使存货成本的降低 3.正确核算确定发出存货成本和期末存货价值为正确计量收益、如实反映企业财务状况提供必要条件,第四章,二、存货的计价,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存货，其成本构成内容不同。,(一)存货取得的计价,中级财务会计第四章第一节 存货概述,二、存货的计价,1. 外购的存货，其成本由采购成本构成。存货 的采购成本一般包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、

4、入库前的挑选整理费以及按规定应计入成本的税费和其他费用。,(一)存货取得的计价,中级财务会计第四章第一节 存货概述,第二节 存货收发的计量,（1）买价：发票所列价款（一般为不含税货款） （2）采购费用,包括运输费、包装费、装卸费、途中保险等,入库前的 挑选整理费用,运杂费,运输途中的合理损耗,不包括一般纳税人企业按运输费的7%计列的增值税进项税额,仅指运输途中，不包括到达企业后的损耗,是指合理损耗，不是所有损耗,费用是挑选整理发生的工、费支出和必要损耗，并扣除回收下脚废料价值,发生阶段是采购环节的入库前,第四章,第二节 存货收发的计量,（3）相关税费,价内税：列入存货成本，如消费税,关税：应列

5、入进口货物成本,价外税：主要是增值税，应分别情况处理：,(1)小规模纳税人企业，增值税列入购进货物成本；,(2)一般纳税人企业，取得专用发票的增值税，不列购进货物成本。购进货物用于非应税项目或免征增值税项目以及购进货物未取得专用发票的,其支付的增值税列入购进货物成本；,(3)一般纳税人企业购进免税农产品,按收购价的13%计列增值税，不列入购入货物成本。,第四章,第二节 存货收发的计量,外购存货成本构成如下图：,发票账单所列价款（不含可以抵扣的增值税）,关税：应列入进口货物成本,运输途中的合理损耗,第四章,外购存货成本构成,买价,采购费用,相关税费,入库前的挑选整理费用,价内税,消费税、关税、资

6、源税等,价外税,增值税,小规模纳税人企业全部计入采购成本,一般纳税人企业不能抵扣的部分计入采购成本,二、存货的计价,(一)存货取得的计价,2. 自制的存货，其成本由采购成本、加工成本 以及使存货达到目前场所和状态发生的其他成本构 成。,3. 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及规定应计入成本的税费，作为实际成本。,耗用材料成本:领用材料成本-退回余料价值,支付的加工费:一般纳税人企业不含取得专用发票的增值税,往返运杂费:包括运输费、装卸费、保险费等,应计税费:如直接用于出售的应税消费品应纳的消费税及相关附加等）,二、存货的计价,4. 投资者投

7、入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定存货实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,(一)存货取得的计价,中级财务会计第四章第一节 存货概述,5.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，应按存货的公允价值入账存货的实际成本。,二、存货的计价,(一)存货取得的计价,6. 非货币性资产交换换入的存货，对于非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本；对于非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠地计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本。,7 . 盘盈的存货成本，按照该存货的公

8、允价值确定。,中级财务会计第四章第一节 存货概述,存货需发出计价的原因：企业同种存货由于取得的方式（自制、外购）、采购时间（价格变动）、地点（运杂费不同）的不同，其单价（单位成本）也会有所不同。从而产生了发出存货时，应按哪种单价确定成本的问题。,第四章,发出存货的计价方法主要有以下四种： 个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、 先进先出法,三、发出存货的计量,三、发出存货的计量,存货发出计价方法：,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位生产成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。,每批存货 = 该批存货 该批存货收入时 发出成本

9、 发出数量 的实际单位成本,优点：发出和结存存货的成本计算准确,应用条件:(1)存货项目是可以辨别认定的；(2)必须有详细记录,基本含义：分项分批认定确认其成本的方法,前提：假设存货的成本流转与实物流转相一致,缺点：记录和分批认定的工作量较大,适用范围:适用于容易识别、品种数量不多、单位成本较高的存货,第四章,三、发出存货的计量,存货发出计价方法：,每批存货收货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为接下来发出存货的实际单位成本的计算方法。,三、发出存货的计量,移动加权 平均单价,=,本批存货收入前 本批收入存货 结存的实际成本 的实际成本,本批收入存货 本批收入 前结存

10、数量 存货数量,发出存货的实际成本,=,发出存货的数量,移动加权 平均单价,2移动平均法,优点：可以随时结账，能及时反映存货收发存情况；核算工作分散在平时进行，减轻月末计算工作量。,基本含义：每收到存货一次，计算一次平均单价，并据以对发出存货进行计价的一种方法。,计算公式及步骤见次页,缺点：每收入一次存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大。,适用范围：适用于各月收入次数不多的存货,举例见教材57页例4-3（表4-3）,第四章,三、发出存货的计量,存货发出计价方法：,以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权 数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，计 算出存货的加权平均单位成本，以此

11、计算本月发出 存货的实际成本的方法。,三、发出存货的计量,加权平 均单价,=,月初结存存货 本月收入存货 的实际成本 的实际成本,月初结存 本月收入 存货数量 存货数量,本月发出存货的实际成本,=,本月发出存货的数量,加权平 均单价,月末库存存货的实际成本,=,月末库存存货的数量,加权平 均单价,或=月初结存存货的实际成本,+,本月收入存 货的实际成本,-,本月发出存 货实际成本,注意：加权平均单价的计算也可以理解为：总成本总数量；当加权平均单价除不尽时，一般应取小数点后两位，情况特殊可以适当增加。这种情况下，一般应先确定结存存货成本（保证账簿记录的一致性），后计算发出存货成本（差额计入发出存

12、货成本）,优点：存货成本的分摊较为折中；全月计算一次，能简化存货日常核算工作。,基本含义：以数量为权数，计算加权平均单价，并确定发出和结存存货成本的方法,计算公式及步骤见次页,缺点：期末一次计算发出和结存的存货，计算工作量比较集中；平时不能反映存货发出和结存的单价和金额，不利于存货的日常管理。,适用范围：企业一般存货均可采用，适用范围广、运用比较普遍。,（三）加权平均法,举例：见教材56页例4-2（表4-2）,第四章,三、发出存货的计量,存货发出计价方法：,以先购入的存货应先发出作为实物流转假设前 提，对发出存货进行计价的方法。,三、发出存货的计量,（四）先进先出法,优点：能随时结转成本，期末

13、结存存货成本较接近现行市场价格，符合存货一般流转程序。,基本前提：假定“先入库的存货先发出。”,缺点：在存货收发频繁、单价多变的情况下，计价工作量较大；当物价上涨时，用早期较低成本与现时收入相配比，会高估企业当期利润，不符合谨慎性原则。当然，反之则会低估当期利润。,适用范围：适用于各月收发次数不多，单价比较稳定的存货。,举例：见教材58页例4-4（表4-4）,计算要求：每次发出存货根据“先入库的存货先发出”的假定，确定批次和单价。,第四章,三、发出存货的计量,三、存货的计价,【例4-1】某公司存货按实际成本核算，2007年 6月A存货购入、领用、结存资料如表4-1所示：,(二)存货发出的计价,

14、中级财务会计第四章第一节 存货概述,三、存货的计价,(二)存货发出的计价,财务会计第四章第一节 存货概述,三、存货的计价,先进先出法：,(二)存货发出的计价,6月11日发出A存货的实际成本：0.804000.8210328.20(元) 6月20日发出A存货的实际成本：0.828065.60(元) 全月发出存货的实际成本：328.2065.60393.80(元) 月末结存存货的实际成本：320310393.80236.20(元),财务会计第四章第一节 存货概述,三、存货的计价,全月一次加权平均法：,(二)存货发出的计价,6月A存货的加权平均单价 (320+310)(400+350)0.84(元/

15、公斤) 发出A存货成本 0.84490 411.60(元) 月末库存A存货成本0.84260218.40(元),财务会计第四章第一节 存货概述,三、存货的计价,移动加权平均法：,(二)存货发出的计价,第一批收入A存货后的加权平均单价 (320+82)(400+100)0.804(元/公斤) 第一批发出A存货的实际成本 0.804410329.64(元) 第一批A存货发出后结存A存货的实际成本 0.8049072.36(元),财务会计第四章第一节 存货概述,三、存货的计价,移动加权法：,(二)存货发出的计价,第二批收入A存货后的加权平均单价 (72.36+90)(90+100)0.855(元/公斤) 第二批发出A存货的实际成本 0.85580 68.40(元) 第二批A存货发出后结存A存货的实际成本 0.85511094.05(元),财务会计第四章第一节 存货概述,三、存货的计价,移动加权法：,(二)存货发出的计价,第三批收入A存货后的加权平均单价 (94.05+110)/(110+150)0.893(元/公斤) 本月发出A存货实际成本 329.64+68.40398.04(元) A存货月末结存的实际成本 0.893260 232.18(元),财务会计第四章第一节 存货概述,