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1、第六章 企业主要经营过程核算借贷记账法应用,第一节 制造业企业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果业务的核算 第七节 其他经济业务的核算,制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化,周而复始，形成资金的循环和周转。
2、,本章要点 本章主要阐述复式记账在制造业企业不同类型经济业务核算过程中的应用。通过本章的学习，使学生能够加深对复式记账法（主要是借贷记账法）的理解。,第一节 工业企业的主要经营过程核算及内容,企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。在
3、销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生营业费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。在上述企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。,货币资金,储备资金（材料）,生产资金（在产品）,成品资金（产成品）,货币资金,供应阶段,生产阶段,销售阶段,生产经营过程,固定资产,支付工资及其他费用,资金的循环周转,资金进入企业,资金退出企业,图2-1 工业企业的资金运动,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的核算内容企业为了进行生产经营活动，必须拥有
4、一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。(负债及所有者权益）,二、资金筹集业务中的账户设置 1、各投资形式的资产账户 如：固定资产、无形资产、库存现金、银行存款 2、“实收资本”、“股本”账户 3、“短期借款”账户 4、“长期借款”账户 5、“财务费用”账户,二、投入资本的核算“实收资本”账户“实收资本” 账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果（股份公司为“股本”）。该账户是所有者权益类账户
5、,其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本（或股本)数额。该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。,借方 实收资本 贷方,期初余额,本期增加额(收到投资或是资本公积转增资本),本期减少额(撤资),本期发生额,本期发生额,期末余额,期末贷方余额=期初贷方余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,“固定资产”账户固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态基本不变的资产。（使用期限超过一年单位价值在2 00
6、0元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他设备、器具、工具等资产。） “固定资产”账户用于核算企业固定资产的增加、减少和结余情况。借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产原始价值的实有数额。本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。投入资本的核算还将涉及“库存现金”账户和“银行存款”账户。,借方 固定资产 贷方,期初余额,本期增加额(收到投资者投入或自行购入固定资产时),本期减少额(固定资产报废及清理时),本期发生额,本期发生额 期末余额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,借方 银行存款 贷方,期
7、初余额,本期增加额(收到投资者投资或收到其他款项并存入银行时),本期减少额(用银行存款支付各种款项或费用时),本期发生额,本期发生额,期末余额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,基本分录 收到投资者出资时： 借：银行存款（固定资产、无形资产） 贷：实收资本（或股本） 若实际收到的出资大于注册资本，则： 借：银行存款等 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本（股本）溢价,（三）投入资本的账务处理账务处理是指根据具体的经济业务，编制会计分录，登记账簿的过程 。 2006年12月份新晨公司发生下列经济业务： 【例1】1日，收到投资人投入资金共计250 000元，已存入银行。借
8、：银行存款 250 000贷：实收资本 250 000,【例2】1日，A公司同本公司联营，A公司出资设备一台，账面原值为220 000元，已提折旧40 000元，双方协商作价190 000元，现已交付使用。借：固定资产 190 000 贷：实收资本 190 000,三、负债的核算 （一）负债核算的内容短期借款是指借入期限在一年以下（含一年）的各种借款，主要用于生产周转的需要。长期借款指借入期限在一年以上的各种借款。这类借款主要用于固定资产的购建、改建和扩建等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。它一般包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和
9、金融机构手续费等支出。为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，固定资产建造工程完工投入使用之后发生的利息支出，则计入财务费用。,（二）负债核算应设置的账户 1.“短期借款”账户 短期借款属负债类账户，用于核算企业短期借款的借入、归还和结余情况。贷方登记借入各种短期借款本金数，借方登记归还的短期借款的本金数；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金数。 本账户可按借款人或借款种类设置明细账。 2.“长期借款”账户用于核算借入期限在一年以上的各种借款。账户结构、明细账设置方法同短期借款。 3.“财务费用”账户该帐户
10、属损益类（费用）账户，用于核算企业为筹集资金而发生的各项费用，包括利息支出、汇兑损失和银行手续费等。借方登记实际发生的财务费用数额，贷方登记结转到“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。 本账户可按财务费用的具体项目设置明细账。,基本分录 1、短期借款：（1）借入时： （2）归还借款时：借：银行存款 借：短期借款贷：短期借款 贷：银行存款（3）利息的处理： 每季支付一次的：按月借：财务费用利息支出 贷：应付利息 季末支付：借：应付利息贷：银行存款 每月支付的，借：财务费用利息支出 贷：银行存款 若还本时一并付息，则： 借：短期借款 （本金） 财务费用利息支出（利息） 贷：银行存款 （和
11、）,2、长期借款 （1）借入时： 借：银行存款 贷：长期借款 （2）利息：按期计算利息，追加长期借款： 借：财务费用利息支出 贷：长期借款 （3）还本时一并付息： 借：长期借款 （本息之和） 贷：银行存款,（三）负债核算的账务处理 【例】1日，从银行取得临时借款80 000元，期限为6个月，年利率为10.8%，按月支付利息。借：银行存款 80 000贷：短期借款 80 000,【例4】31日，计付本月的短期借款利息720元 （8000010.8%112=720） （注意：由于利率是年利率，因此要转化为月。） 借：财务费用 720贷：银行存款 720,二、供应过程核算的主要内容 材料采购成本项目
12、一般包括下列几项： （1）材料的买价，即供货单位的发票价格。 （2）外地运杂费，指企业从外地购进材料在运抵企业仓库过程中用货币资金支付的有关费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。 （3）运输途中的合理损耗，指所购材料在运输途中正常范围内的损耗。 （4）入库前的加工整理挑选费用（包括整理挑选过程中发生的损耗）。 （5）购入材料负担的其他费用。,第三节 供应过程主要经济业务核算,材料采购成本的确认,采购成本,一、供应过程核算应设置的账户 .“原材料”账户， 该账户是资产类账户，用于核算企业购入材料物资的实际采购成本并反映库存各种材料增减变化和结存情况。借方登记已验收入库材料物资所发生
13、的买价和采购费用数额，即材料实际采购成本，贷方登记发出、领用材料的实际成本；期末余额在借方，表示企业期末库存各种材料物资的实际成本。 本账户按材料的品种、规格设置明细账。,借方 原材料 贷方,期初余额,本期增加额(已验收入库材料物资所发生的买价和采购费用),本期减少额(发出、领用材料的实际成本),本期发生额,本期发生额,期末余额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,2、“在途物资”账户该账户是资产类账户，用于企业采用实际成本购进材料、商品的日常核算时，货款已付，材料、商品尚未验收入库的所购材料、商品的采购成本。借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记验收入库材料物
14、资,按实际采购成本转入“原材料”账户的借方，期末余额在借方，反映企业在途材料及商品的采购成本。可按供应单位或物资品种设置明细账。借：原材料甲材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 /应付账款/应付票据借：在途物资甲材料 借：原材料甲材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：在途物资甲材料 贷：银行存款/应付账款/应付票据,. “应付账款”账户负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记企业因购买材料等原因发生的应付未付的货款数额，借方登记企业实际支付的货款数额；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的货款数额（赊购）。本账户按供应单位开设明细账。,
15、4. “应付票据”账户负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。贷方登记开出承兑商业汇票的数额，借方登记支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额；期末余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据数额。本账户按供应单位开设明细账。,5. “应交税费”账户 按照现行增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。一般纳税人按17%或13%的税率计算增值税，但小规模纳税人按销售额的3%计算增值税，不抵扣进项税额。（原：工业6%、商业4%） 一般纳税人应纳增值税计算公式如下： 应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 销项税额 = 销售额增值税税率 进项税额 = 购进货物或劳务价款增值税税率,
