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1、第九章 利 润,教学目的、要求：本章主要讲述利润的形成、应交所得税和利润分配的核算，通过学习利润的概念，熟悉利润分配的顺序，掌握利润的形成即利润分配的核算方法。,本章讲述的主要内容：第一节 利润的形成第二节 所得税第三节 利润的分配,第一节 利润的形成 一、利润的组成内容 利润： 是企业在一定期间内实现的经营成果。 在我国，利润的概念是广义的，它不仅包括企业收入减去费用后的净额，还包括直接计入当期利润的利得和损失等。,利得： 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失： 是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配
2、利润无关的经济利益的流出。,利润指标能反映企业在一定会计期间取得的经营业绩和获利能力，投入产出效率和经济效益，是投资者最关心的财务指标。,利润可分为营业利润、利润总额和净利润三个层次表达(一）营业利润 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益,1、营业收入 是指企业在生产经营活动中取得的主营业务收入和其他业务收入。 2、营业成本 是指企业在生产经营活动中发生的主营业务成本和其他业务成本。 3、营业税金及附加 是指企业在生产经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。,本年利润,主营业务收入,其他业务收入
3、,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,4、期间费用 （1）期间费用的含义,【期间费用】不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,期间费用的组成,销售费用,销售费用指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。具体包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,管理费用,是企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种用。,公司经费 工会经费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产
4、税,车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费,【公司经费】是董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者由企业统一负担的费用，包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、办公费和差旅费等。,【董事会费】是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括董事会成员津贴、差旅费、会议费等。,【业务招待费】是指企业为业务经营需要而支付的招待费用。 下列范围内据实列入管理费用：全年销售净额在1 500万元以下的，不超过年销售净额的0.5%;全年销售净额超过1 500万元但不足5 000万元的，不超该部分销售净额的0.3%;超过5000万元但不足1亿元的,不超过
5、该部分的0.1%.,财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。具体包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,（2）账户设置,“销售费用”账户“管理费用”账户“财务费用”账户上述账户月末一般无余额。按费用项目分别对上述三个账户进行明细核算。,管理费用,财务费用,销售费用,发生时,发生时,发生时,转出时,转出时,转出时,本年利润,0,0,0,性质：损益类 核算内容： 核算企业为组织和管理生产而发生的管理费用。,性质：损益类 核算内容： 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。,性质：损益类 核算内容： 核算企业销售商
6、品、提供劳务的过程中发生的各种费用。, 对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为当期的费用,（3）核算举例,【例1】京连有限公司李好出差归来报销差旅费2 460元，余款交回（原差旅费3 000元）。 借：管理费用 2 460库存现金 540贷：其他应收款李好 3 000, “贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为：借：其他应收款李好3 000 贷：库存现金 3 000, 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用 2 460贷：其他应收款
7、2 000库存现金 460,【例2】京连有限公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126 320元。借：管理费用 126 320贷：库存现金 126 320,【例3】京连有限公司用现金支付报刊费2 010元。借：管理费用 2 010贷：库存现金 2 010,【例4】京连有限公司用银行存款5 200元支付销售产品运输费。借：销售费用 5 200贷：银行存款 5 200 如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款 5 200贷：银行存款 5 200,【例5】京连有限公司计算专设销售网点人员工资41 610元。借：销售费用 41 610贷：应付职工薪酬 41 610,【例6】京连有限公司计算本月应缴纳的
8、车船使用税6 200元，房产税12 000元、另外用银行存款支付印花税2 800元。借：管理费用 21 000贷：应交税费-应交车船使用税 6 200-应交房产税 12 000银行存款 2 800,【例7】京连有限公司向银行借入一笔短期借款，因利息数额较大，决定分月计算应付利息，并计入借款期间各月的财务费用。经计算本月应付借款利息2 500元， 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500,5、投资收益,（1）投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,（2）账户设置,(1)对外投资
9、发生的损失 (2)转出的净收益,(1)对外投资 实现的收益 (2)转出的净损失,投资收益,本年利润,性质：损益类 核算内容：核算企业确认的投资收益或损失。,0,（3）核算举例,【例8】京连有限公司将日前购入的股票出售，买价550 000元、卖价579 280元，所得款存入银行。借：银行存款 579 280贷：交易性金融资产 550 000投资收益 29 280, 企业原来购买的有价证券的分录应为：借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000,【例9】京连有限公司购入A公司的股票,宣告分配本年现金股利，其中本公司应得50 000元。借：应收股利 50 000贷：投资收益 50
10、 000,（4）投资净收益的计算,计算公式投资净收益投资收益投资损失 计算举例（例1- 2）投资净收益29 28050 000079 280元,计提减值损失时： 借：资产减值损失贷：有关账户 期末将本期资产减值损失转入本年利润时： 借：本年利润贷：资产减值损失,6、资产减值损失,期末将本期交易性金融资产的公允价值变动净损益转入本年利润。结转净收益时： 借：公允价值变动损益贷：本年利润结转净损失时： 借：本年利润贷：公允价值变动损益,7、公允价值变动净损益,课堂练习 1、公司行政管理部门人员薪酬38 000元尚未支付。 2、公司向银行借入一笔短期借款，因利息数额较大，决定分月计算应付利息，经计算
11、本月应付借款利息12 000元。 3、公司本月以银行存款支付广告费20 000元。4、本月提取公司行政管理部门固定资产折旧费2 400元。,5、公司本月收到银行通知，公司在银行中的存款应得利息1 000元，已收入公司账户。 6、 公司本月发生业务招待费1 200元，用转账支票付讫。 7、公司本月计提驻外专设销售机构的固定资产折旧费2 500元。 8、将本月发生的期间费用全部转入本年利润。,1、借：管理费用 38 000贷：应付职工薪酬 38 000 2、 借：财务费用 12 000贷：应付利息 12 000 3、借：销售费用 20 000贷：银行存款 20 000 4 、借：管理费用 2 40
12、0贷：累计折旧 2 400,5、 借：银行存款 1 000贷：财务费用 1 000 6、 借：管理费用 1 200贷：银行存款 1 200 7、借：销售费用 2 500贷：累计折旧 2 500 8、借：本年利润 75100贷：管理费用 41600财务费用 11000销售费用 22500,（二）利润总额,利润总额 =营业利润营业外收入营业外支出,1、营业外收入的核算 【营业外收入】 是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项利得。,营业外收入的内容,处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等,（1）处置非流动资产利得，主要包括处置固定资产和无形资产
13、利得。其中： 处理固定资产利得，是企业处置固定资产所取得的收入，扣除固定资产账面价值以及处置费用后的净收益； 处置无形资产利得，是指企业处置无形资产所取得收入，扣除无形资产账面价值以及相关费用后的净收益。,（2）非货币性资产交换利得，是指在非货币性资产交易具有商业实质其公允价值能够可靠地计量的情况下，因换出固定资产和无形资产的公允价值高于其账面价值获得的资产增值收益。,（3）债务重组利得，是指企业在进行债务重组时，债务人应重组债务的账面价值高于用于偿债的现金及现金资产公允价值、债务人放弃债权而享有股份的公允价值、重组后债务的入账价值，而应当计入当期损益的利得。,（4）政府补助的利得，是指企业取
14、得的与资产相关的政府补助，在相关资产使用寿命内平均分配而计入当期损益的利得；或企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用和损失而于确认相关费用期间计入当期损益的利得；或企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的相关费用和损失而直接计入当期损益的利得。,（5）盘盈利得，是指企业在财产清查中发现的资产实存数量超过账面数量而获得资产溢于利得。（注：固定资产盘盈不包括在内） （6）捐赠利得，是指企业接受外部现金和非现金资产捐赠而获得的利得。,2、营业外支出的核算,【营业外支出】 是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项损失。,营业外支出的内容,处置非流动资产损失 非货币性资
15、产交换损失 债务重损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等,（1）处置非流动资产损失，主要包括处置固定资产和无形资产的损失。其中： 处置固定资产损失，是指企业处置固定资产所取得的收入，不足以抵补固定资产账面价值以及处置费用而发生的净损失； 处置无形资产损失，是指企业处置无形资产所取得的收入，不足以抵补无形资产账面价值以及相关税费而发生的净损失。,（2）非货币性资产交易损失，是指在非货币性资产交易具有商业实质企业公允价值能够可靠计量情况下，因换出固定资产或无形资产的公允价值低于其账面价值发生的资产减值损失。,（3）债务重组损失，是指企业在进行债务重组时，债权人应重组债务的账面价值高于债务人用于偿债的现金及非现金资产公允价值、放弃债权而享有的股份的公允价值、重组后债务的公允价值的，而应当计入当期损益的损失。,
