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1、财务总监公开课程讲座,内部控制,中国培训师大联盟www.china-,引 言,我国内部控制规范进程,独立审计准则-内部控制与审计风险 加强金融机构内部控制的指导原则 会计法-第27条 证券公司内部控制指引 内部会计控制规范-基本规范 内部会计控制规范-货币资金,我国内部控制规范进程,内部控制审核指导意见2002 内部会计控制规范-采购及应付帐款2002 内部会计控制规范-销售及应收帐款2002 内部会计控制规范-工程项目（征求意见稿）2002,内部会计控制的法律地位,会计法的配套法规之一 国家统一会计制度的组成部分 会计核算制度 会计机构和会计人员制度 会计工作管理制度 内部会计控制规范,国家
2、统一会计制度进程与框架,会计准则,财务通则,会计核算,会计人员,会计工作管理,内部会计控制,国家统一会计制度,会计准则,会计制度,办法规定,从业人员,继续教育,基础工作规范,档案管理,基本规范,具体规范,内部会计控制结构,内部会计控制基本规范（一个） 总则 内部会计控制的目标和原则 内部会计控制的内容 内部会计控制的方法 内部会计控制的检查 内部会计控制具体规范（若干个）,内部会计控制方法与内容一般关系,如何控制,内容： 对什么 控制,方法：,内部会计控制方法与内容具体关系,不相容职务分离,授权批准,会计系统,实物保护,全面预算,风险防范,内部报告,电算系统,内部审计,货币资金,筹 资,投 资
3、,采购与付款,销售与收款,实物资产,工程项目,担 保,成本费用,一、内部控制概述,内部控制概念演变,内部牵制（40年代前） 内部会计控制和管理控制（70年代前） 内部控制结构（80年代） 内部控制成分（90年代）,内部控制定义,内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响，旨在为取得 （1）经营效果和效率； （2）财务报告的可靠性； （3）遵守法规等目标而提供合理保证的一种过程（Process）。,对内部控制框架定义理解,主体 目标 作用 性质,内部控制内容相互关系,监控,控制活动,风险评估,控制环境,信,息,沟,通,信,息,沟,通,内部控制内容,1. 控制环境（ Control Enviro
4、nment ) 构成一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。,内部控制内容,员工的诚实和职业道德； 员工的胜任能力； 董事会及监事会（审计委员会）的参与； 管理理念和经营作风； 组织机构； 权力和责任的规定； 人力资源政策及执行。,内部控制内容,2. 风险评估（ Risk Assessment ) 单位为取得其目的而确认的分析相关风险，以构成进行风险管理的基础。,内部控制内容,风险来自： 经营环境的变化 聘用新的员工 采用新的或改良的信息系统 迅猛的发展速度 新技术的应用 新的行业、产品或经营活动的开发 企业改组 海外经营 新会计方法的采用,内部控制内容,3. 控制活动（ Cont
5、rol Activities )对所确认的风险采取必要措施，以保证单位目标实现的政策和程序。,内部控制内容,业绩评价； 信息处理控制； 实物控制； 职务分离。,内部控制内容,4. 信息与沟通（ Information and Communication )与财务报告目标相关的信息系统方法和记录。,内部控制内容,确认、记录所有有效的经济业务； 序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会计报告； 采用恰当的货币价值计量经济业务； 确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务； 在财务报告中恰当揭示经济业务,内部控制内容,5. 监控（ Monitoring )评价内部控制实施质量的过程，即
6、对内部控制设置、运行及改进活动的评价。,内部控制内容,内部监督 自我评估 内部审计 外部监督 与外部单位、机构进行信息交流。,建立内部控制的动因,企业例外管理需要；防止舞弊和欺诈行为；现代审计程序的发展;法制和政府的推动.,内部控制局限性,1. 成本效益考虑； 2. 异常活动超出设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强； 4. 高层管理者自我违规操作; 5. 控制执行人员串通舞弊。,二、内部控制方法,1、组织规划控制,法人治理结构 财务部门设置 财务人员委派 岗位职务分工,法人治理结构,国外 欧洲大陆法 英美海洋法 国内 公司法要求 证监会上市公司治理准则要求 国务院国有企业监事会暂行条例要求
7、,法人治理结构,欧洲大陆法（二元理事会）,股东大会,董事会,监事会,经理,法人治理结构,英美海洋法（一元理事会）,股东大会,董事会,经理,审计委员会,法人治理结构,我国公司法,股东大会,监事会,董事会,经理,法人治理结构,监事会的职权： 检查公司的财务 对董事、经理执行职务进行监督 提议召开临时股东大会,法人治理结构,证监会上市公司治理准则要求 设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会 审计委员会的职权： 检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序 与公司外部审计机构进行交流 对内部审计人员及其工作进行考核 对内部控制进行考核 检查、监督公司存在或潜在的各种风险 检查公司遵守法律、法规的情况
8、,法人治理结构,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,经理,完善法人治理结构设想,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,经理,财务机构设置,会计个体与会计主体 设置模式 独立型 分离型 托管型 设置模式的动态管理,设置模式-独立,企业,财务机构,设置模式-分离,财务机构,财务机构,财务机构,企业,分离,其他单位,设置模式-托管,托管,企业,财务机构,其他单位,会计人员委派,委派对象 个别财务人员 全部财务人员 委派管理 资格认定 职责权限 人事待遇 培训与考核 任期与轮换,岗位职务分工,不相容职务的分离原则若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。,
9、不相容职务分离,授权批准职务 执行业务职务 会计记录职务 财产保管职务 监督审核职务,不相容职务分离,会计记录,财产保管,业务经办,审核监督,授权批准,2、授权批准控制,（1）授权批准形式 一般授权经办常规业务的授权 特殊授权经办超出常规业务的授权,授权批准控制,（2）授权批准体系 授权批准的范围 授权批准的层次授权批准的责任 授权批准的程序（审批权限一览表）,审批权限一览表,3、会计记录控制,（1）统一凭证设置 （2）统一会计科目 （3）统一会计政策 （4）规范核算流程（流程图）,流程图 -符号（1）,凭 证,处 理,暂 存,永 存,帐本 报表,决 策,内连接,外连接,流程线,说明,Y,N,
10、流程图 -符号（2）,N,D,A,N,A,D,凭证 报表,副 本,帐 本,过帐 来源,保 存,按字母 保存,按顺序 保存,按日期 保存,始 点,签 名,合 并,注 销,流程线,两种来源,资料去向,流程图 -符号（3）,凭 证,帐本,报表,保存,作 业,转记,暂存,汇总,决 策,去向,来源,连接,流 程,核对,Y,N,单位或人,单位或人,流程图绘制方法,1、确定流程图式（1）横式 （2）直式 2、确定信息介质符号显示方式（1）一次显示 （2）重复显示 3、基本规则（1）从左到右，从上到下（2）介质符号在上，作业符号在下,流程图绘制举例,某企业费用报销流程是: 首先由业务人员根据原始凭证编制报销凭
11、证,经部门负责人审批后交会计部门审批,会计部门编制付款凭证并送交出纳付款,出纳付款后登记日记帐,然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档.,部门,作业,经办,流程图绘制举例 （续）,流程图绘制举例 （续）,业务部门,会计部门,出纳部门,制单,审核,付款,记帐,原始凭证,报销单,日记帐,费用帐,外单位,审核,审核,付款,业务部门,会计部门,财务部门,审核,审核,记帐,出纳,流程图绘制举例 （续）,4、实物保护控制,一、限制接近 1、限制接近现金 2、限制接近其他易变现资产 3、限制接近存货,实物保护控制,二、定期盘点 三、财产保险 四、财产记录,5、职工素质控制,招聘程序 工作规范 定期
12、培训 考核奖惩 信用保险 岗位轮换,6、风险防范控制,筹资风险防范 投资风险防范 信用风险防范 结算风险防范 担保风险防范,7、全面预算控制,预算体系建立（项目、标准、程序） 预算编制与审定 预算指标分解与责任落实 预算执行授权 预算实施监控 预算执行分析与调整 预算业绩考核,企业目标,资本预算,投资预算,利润目标,成本预算,直接成本预算,经营预算,销售预算,间接成本预算,购置处置预算,采购预算,现金预算,市场价格,8、内部报告控制,编制内部报告要求 内部报告频率和详简 内部报告体系,编制内部报告要求,反映经管责任 符合“例外管理”原则 简明易懂 及时有效 统筹规划,高 层,中层,低层,内部报
13、告时间和内容（金字塔原则）,报告间隔长、内容从简,报告间隔短、内容从详,介乎于上下两者之间,内部报告体系,资金分析报告 经营分析报告 费用分析报告 资产分析报告 往来分析报告 投资分析报告 财务分析报告,9、电算化系统控制,一般控制 系统组织和管理控制 系统开发和维护控制 文件资料控制 系统设备、数据、程序、网络安全控制,电算化系统控制,应用控制 输入控制 处理控制 输出控制,10、内部审计控制,内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。,内部审计控制,职能部门,内部审计,总经
14、理,授权,报告,监督,法人治理结构与内部审计关系,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,总经理,内部审计,职能部门,内部审计隶属关系,董事会领导 监事会（审计委员会）领导 总经理领导 财务总监领导,内部审计内容,财务审计 管理审计 效益审计,三、内部控制设计,内部控制设计种类,营利性单位 集团大型企业 中小企业 特殊行业企业 非营利性单位 政府机关 事业单位 公共项目,内部控制设计结构,组织机构设计 人员管理设计 业务程序设计,组织机构设计,法人治理结构 职能部门设置 岗位职责分工,岗位说明书,岗位名称 岗位职责描述 （岗位职责系统图） 岗位上下关系 岗位任职条件,人员管理设计,聘用 考核 激
15、励 惩罚,业务程序设计,构造业务循环模型 分析业务常见弊端 提出内部控制要点 设计内部控制文本,1、构造业务循环模型,反映经营活动全貌，符合企业经营特点 以价值运动为主线，以资金池为中心 满足审计方法的使用,业务循环模型构造,现金,筹资,投资,采购,生产（存货）,销售,工资,固定资产 （工程项目）,2、分析常见错误弊端,错误弊端表现 错误弊端分析 历史教训与案例 合理怀疑,（例）货币资金业务常见弊端,截留各种现金收入 挪用资金 虚报冒领 出借帐号（洗钱） 现金超额存放 白条抵库 非法违规出借,3、提出控制要点和方法,关键控制点 补偿性控制 成本效益分析,（例）货币资金业务内部控制要点,1货币资金业务的职务分离 2资金预算控制 3库存现金控制 4银行存款控制 5财务印章控制 6定额备用金控制,4、设计内部控制文本,混合式 单独式,设计内部控制文本,混合式,业务循环描述,
