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1、第一章 注册会计师审计职业特点,上海财经大学会计学院 刘华,专业胜任能力,上海财经大学会计学院博士、副教授，中国注册会计师，研究领域为审计理论、内部控制和证券市场，研究特点为案例与法规研究。 负责上海财经大学全日制研究生、研究生进修班的审计研究 和会计专业硕士（MPAcc）的高级审计理论和实务课程，研究生审计研究案例教学获上海财经大学校级教学成果奖。主讲注册会计师方向的审计学课程，开设选修课审计案例课程，负责审计实验室和审计精品课程建设。 完成教育部科研课题“证券市场内部控制系统研究”、参与财政部科研课题“注册会计师制度与社会经济、环境发展之间的关系”。 出版审计案例研究、审计理论与案例、审计
2、治理规范与案例、证券公司内部控制系统研究 和证券市场制度建设与案例研究等学术专著。 发表在学术期刊审计研究、财经研究和财务与会计上的专业论文20余篇，论文总量80余篇。 发表在解放日报、纳税人报等报刊媒体的重大理论宣传成果30余篇，针对事务所治理和内部审计建设等呈送中央、国务院内参4份。 为国际会计公司、上市公司和企业集团，提供审计理论与实务、内部控制和内部审计等领域的专业培训和设计咨询。,联系方式,办公地址： 上海市武川路111号上海财经大学会计学院大楼416室（200433）联系电话： 021-65908852欢迎交流互动，谢谢！,第一节 注册会计师审计的起源与发展,一、西方注册会计师审计
3、的起源与发展 （一）注册会计师审计的起源 经济越发展，会计（审计）越重要。16世纪的意大利 ： 城市-商业（威尼斯商人）-会计（商业的语言） 合伙企业-两类合伙人-审计（“当局者迷，旁观者审”）,（二）注册会计师审计的形成,18世纪的英国： 股份制企业-所有权VS.经营权 催产剂： 1721年英国南海公司（the South Sea Company）案例,（三）注册会计师审计的发展,20世纪初的美国： 金融资本-债权人-资产负债表审计 厄特马斯公司（Ultramares Corp.）案例,20世纪30年代： 证券市场-投资者-利润表审计 制度基础审计：麦克森罗宾斯（Mckesson & Rob
4、bins）药材公司案例,20世纪80年代以后： （1）跨国公司-国际化-国际会计公司,1865年，最早创建的国际会计师事务所是普华（PW）。 1986年，经合并出现毕马威（KPMG）。 1989年，经合并出现德勤（DRT）和安永（EY），确立“六大”的格局。 1997年，经合并出现普华永道（PW），形成“五大”的格局。 2002年，安达信（AA）因安然公司事件，宣布放弃审计业务。 目前的“四大” ：普华永道（PW）、安永（EY）、毕马威（KPMG）、德勤（DRT）。,“四大”的市场结构具有寡头垄断的特征，被赋予高质量的市场含义。 理论上，能形成“高集中度高独立性高收费高投入高质量高集中度”的良
5、性循环。,（2）后安然时代：Sarbanes-Oxley Act of 2002 独立监管：Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB 外部审计师独立性 审计委员会职责 内部控制报告与鉴证 安然公司（Enron Corporation）案例,二、我国注册会计师审计的起源与发展,（一）法定审计的开端1918年，为了维护民族利益与尊严，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并批准谢霖为我国第一位注册会计师，我国第一家会计师事务所正则会计师事务所也获准成立。 1980年，财政部颁布的中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则规定
6、，“外资企业会计报表要由注册会计师审计”，标志着我国法定审计的开端。,1988年，中华人民共和国证券法规定，“凡向国务院证券监督管理机构提出股票上市交易申请的公司，其应当提交的公司最近三年的或者公司成立以来的财务会计报告须经法定验证机构验证。凡股票上市交易的公司，其应当在每一会计年度结束之日起四个月内向国务院证券监督管理机构和证券交易所提交的公司财务会计报告须经法定验证机构验证。”,（二）国际“四大”在中国的市场地位,我国的审计市场是新兴市场，国际所得到我国政府和资本市场的推崇。 目前呈现的竞争格局：到美国、香港和新加坡上市的公司是高端市场，被“四大”垄断；国内大型企业、上市公司和优质高科技企
7、业是中端市场，为“四大”和国内具有证券期货审计资格的事务所争夺的对象；民营中小企业、审计风险高的企业是低端市场，被国内中小事务所把持。“四大”在我国审计市场的客户绝对数量不占优势，但收入高居排行榜的前四位，客户总体上具有两个特征：一是资产规模大，二是经营业绩好。,第二节 注册会计师审计的基本概念,一、审计的概念 审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。 美国会计学会（1972）,一致程度的探讨：,（1）标准无保留意见：优 （2）无保留意见+强调事项段：良 （3）保留意见：中 （4）无
8、法表示意见：？ （5）否定意见：差,审计关系人：,【例题】 根据审计准则的要求，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。因此，对会计报表承担保证责任的应是（ ）。 A.注册会计师 B.被审计单位的会计人员 C.会计报表使用人 D.被审计单位管理当局 答案：D,二、审计的类别,（一）主体 注册会计师审计、内部审计和政府审计 （二）目的和内容 会计报表审计、经营审计、合规性审计 （三）与被审计单位的关系 内部审计和外部审计,三、审计的方法,（一）账项基础审计 目的：防止和发现错误与舞弊； 方法：对会计凭证和账簿进行详细检查。 （二）制度基础审计 目的：鉴证会计报表的
9、合法性、公允性； 方法：在评价内部控制基础上的抽样（研究评价内部控制确定样本合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度） 。,（三）风险导向审计 目的：鉴证会计报表的合法性、公允性； 方法：在评估会计报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报（风险评估程序评估会计报表重大错报风险实施控制和实质性测试合理发现重大错报）。,第三节 注册会计师审计 与其他审计的关系,一、审计监督体系 从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为注册会计师审计、内部审计和国家审计，共同构成审计监督体系。 注册会计师审计、内部审计和国家审计之间，既相互联系，又相互不可替代，各有特
10、点、各司其职，泾渭分明地在不同领域发挥作用，不存在主导或从属关系： （1）经济越发展，市场越发展，作为不吃“皇粮”的经济警察的注册会计师审计越重要。 随着经济的逐步市场化，注册会计师审计将在中观的市场层面及整个审计监督体系中，将占据日益重要的地位。,（2）管理越发展，控制越发展，作为啄木鸟、家庭医生和教练的内部审计越重要。 随着企业规模的逐步扩大化和内部管理的科学化，内部审计将在微观的企业层面得到更大的发展。 （3）政治越发展，民主越发展，作为国家财产看门狗的国家审计越重要。 随着政治的逐步民主化，以监督国家经济活动为主要特征的国家审计将会在宏观的政治层面得到加强。,二、注册会计师审计与政府审
11、计的关系 均为外部审计，都具有较强的独立性 在审计目标、审计标准、审计经费或收入来源、审计取证权限，以及对发现问题的处理方式等方面均存在区别。,三、注册会计师审计与内部审计的关系,两者一为外审，一为内审，在审计目标、独立性、审计方式、审计标准、审计时间上均存在着较大区别。 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果： （1）内部审计是被审单位内部控制的组成部分； （2）内部审计和外部审计在工作上具有一致性； （3）利用内部审计工作成果可提高工作效率节约费用。,【例题】 注册会计师在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用
12、内部审计的工作成果，这是因为（ ）。 A.内部审计是注册会计师审计的基础 B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率 答案: BCD,第 二 章 注册会计师管理制度,第一节 注册会计师考试与注册登记一、2009年注册会计师考试制度改革方案 两个阶段 第一阶段：考查注册会计师执业所需的专业知识、基本技能和职业道德要求。 第二阶段：考查在注册会计师执业环境中运用专业知识和基本技能，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。,考试科目 第一阶段：会计、审计、财务
13、成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理 第二阶段：综合科目 英文附加题 两个阶段各科考试不再设英文附加题 自愿参加英语水平测试 英语水平测试的合格证独立于注册会计师全科合格证。,过渡安排 新注册会计师考试制度于2009年开始实施，原注册会计师考试制度2009年继续实施1年。 考试报名 2009年，凡具有2005-2008年注册会计师考试任一科目合格成绩，或获准免试或豁免注册会计师考试部分科目的考生，可以选择按照新考试办法或原考试办法，报名参加考试。否则，只能按照新考试办法报名参加考试。 考试时间 按照新考试办法组织的注册会计师考试，将于2009年9月19日至20日举行；按照原考试办法组织的
14、注册会计师考试，将于2009年8月28日至30日举行。,成绩转换 现行考试制度下单科合格成绩自动转换为新的考试制度下同名科目的合格成绩 现行考试制度下财务成本管理科目的合格成绩，转换为新的考试制度下的财务成本管理、公司战略与风险管理两个科目的合格成绩。 成绩有效期 按新的考试制度报名参加考试的，其至2009年尚在有效期内的单科合格成绩转换为新的考试制度下有关科目的合格成绩。 2009年按现行考试制度报名参加考试的考生，未取得全部5个科目合格成绩的，其至2010年尚在有效期内的单科合格成绩转换为新的考试制度下有关科目的合格成绩。 以转换方式取得的单科合格成绩有效期限统一至2013年。,二、我国注
15、册会计师注册登记 根据注册会计师法规定，申请成为执业注册会计师的申请人，应参加注册会计师考试全科成绩合格，并从事审计业务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。 例题：对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（ ）答案 解析 事实上，注册条件不止 “全科成绩合格”和“两年审计经验”这两条，但还应该“符合其他条件”，才可以批准注册。,第二节 注册会计师业务范围,业务拓展：全能战士 审计鉴证保证服务非保证服务；会计专卖店百货公司。 审计因高风险、低收益而被看作夕阳产业；管理咨询因低风险
16、、高收益而被看作朝阳产业。 【例题】 下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（ ）。A.验证企业资本B.审核盈利预测C.设计会计制度D.审计简要会计报表 【答案】 ABD 【解析】 设计会计制度属于咨询服务业务，而其他各项均属于鉴证业务，但都是特殊审计业务。,第三节 会计师事务所的组织形式,在过去的近100年间，无限合伙制一直是西方国家事务所的主要组织形式。 AICPA传统上较赞同会计师事务所采用无限合伙制的组织形式，目的是为确保注册会计师正直、诚实的职业态度和高度的职业责任。 由于近年来的诉讼爆炸，使得AICPA逐渐赞同在法律上为注册会计师提供一条有限责任的保护措施。但有限责任制受到宽松的有限责任与专业责任不相称、一般公司的纯粹盈利性与会计职业特有的非纯粹盈利性相冲突的普遍质疑。,有限责任合伙制集中了合伙制和有限责任制的优点，是20世纪90年代美国注册会计师为应对法律诉讼困扰的现实而兴起的。到1995年底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构都已完成了向有限责任合伙制的转型。目前，已成为世界上许多国家会计师事务所组织形式的发展趋势。 从国际经验来看，无限合伙制一般是中小型事务所的组织形式，而要建立大型的会计师事务所，一般有限合伙制是最好的形式。 事务所体制的选择，应该遵循两个主要原则：一是有利于组建大规模的事务所；二是有利于增强事务所的风险意识和法律责任意识。,
