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1、消 费 税,消费税简介 消费税基础知识 消费税部分特殊规定,第一部分 消费税简介,消费税的概念 消费税的特点 消费税和增值税的区别与联系,消费税简介,消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。它属于流转税的范畴。,消费税简介,现行消费税的特点 征收范围具有选择性 征收环节具有单一性 征收方法具有灵活性 平均税率水平比较高且税负差异大 税负具有转嫁性,消费税简介,消费税与增值税的区别与联系 区别 征收环节不一样； 增值税是价外税，消费税是价内税 计税方法不一样 联系 二者都属于流转税 二者都具有转嫁性 消费税纳税人同时是增值税纳税人,第二部分 消费税基础知识,消费税的纳税义
2、务人和征税范围 消费税的税目和税率 消费税计税依据 消费税的计算,2.1.1消费税的纳税义务人,消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人 这里所说的“单位”是指：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位 “个人”是指：个体工商户及其他个人； “中华人民共和国境内”是指：生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或所在地在境内。 也就是说，纳税人从事的活动的起运地或所在地必须在境内；纳税人从事的活动必须涉及条例规定的应税消费品，两者缺一不可。,2.1.1
3、消费税的纳税义务人,具体来说，消费税纳税人包括： 在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人； 在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人； 在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人； 在我国境内销售国务院确定的应税消费品的单位和个人 。 （修改条例的主要目的：解决金银首饰，钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税的问题。）,2.1.1消费税的纳税义务人,需要注意的是：消费税条例中未明确规定有扣缴义务人，但是在委托加工应税消费品中实际存在代收代缴消费税的规定。 具体规定有： 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机
4、构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。,【例题判断题】,受托加工应税消费品的个人，不是消费税的扣缴义务人。（ ）,【例题判断题】,答案：正确,2.1.2消费税的征税范围,消费税确定征收范围的总原则是立足于我国的经济发展水平、国家的消费政策和产业政策，充分考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况，注重保证国家财政收入的稳定增长，并适当借鉴国外征收消费税的成功经验和国际通行做法。,2.1.2消费税征税范围的特点,消费税是选择部分消费品列举品目征收的。消费税的征收范围与增值税的部分征收范围是交叉的，也就是说，对消费税列举的税目的征税范围，一般来说是即要征收消费税，同时也要征收增值税。 凡在我国境内
5、生产和进口属于消费税税目税率表中列举的消费品，都需要缴纳消费税，但是，为了平衡税负，堵塞税收漏洞，对于那些未体现销售而发出、使用和收回的应税消费品，也将其纳入消费税的征收范围。,2.1.2消费税的征税范围,（ 1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮和焰火； （2）非生活必需品中的某些奢侈品，包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石； （3）高能耗及高档消费品，包括摩托车，小汽车 ； （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品，包括汽油，柴油； （5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，包括汽车轮胎。,2.2消费税的税目和
6、税率,消费税税目采取正列举方式，即凡征税的消费品才列入税目税率表，不征税的不列入。 现行消费税共设置了14个税目，有些税目下又设置了子目，如烟、酒及酒精、小汽车。 14个税目：烟，酒及酒精；化妆品；贵重首饰珠宝玉石；鞭炮和焰火；汽油，柴油；汽车轮胎；摩托车；小汽车。,2.2消费税的税目和税率,1.比例税率：10档：1%56% 2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油 3.复合计税，即定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒,2.2消费税的税目和税率,最 高 税 率 1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未
7、分别核算的，按最高税率征税； 2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。,2.3消费税的计税依据,销售额 销售数量 计税依据的若干特殊规定,2.3.1消费税的计税依据,一、销售额（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。 “销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。 一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的,2.3.1消费税的计税依据,（二）计算增值税和消费税的销售额，都需要将含税的销售额换算成不含税的销售额，应税消费品的
8、销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率），然后乘以适用税率，即为计算应纳增值税或消费税税额。,【例题单选题】,根据税法规定，下列说法不正确的是（ ）。 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税,【例题单选题】,答案：B,2.3.1消费税的计税依据,（三）包装物的规定1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售
9、额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。,2.3.1消费税的计税依据,3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。,2.3.1消费税的计税依据,酒类产品的包装物押金（啤酒、黄酒除外），押金收取时征收消费税和增值税，押金逾期时，不再征收增值税和消费税； 啤
10、酒和黄酒的包装物押金，押金收取时，不征收增值税和消费税，押金逾期时，征收增值税，不征收消费税。（啤酒、黄酒从量计征消费税，所以，啤酒包装物押金逾期时消费税不计算）。,2.3.1消费税的计税依据,【例题单选题】,某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，白酒的逾期包装物押金3万元。增值税销项税及消费税分别为（）万元。ABC 0.29，0D,【例题单选题】,答案：C 销项税2（117%）17%0.29（万元），由于是啤酒从量计征消费税，所以，啤酒包装物押金逾期时消费税不计算。白酒是在收取时计算缴纳增值税及消费税，逾期时不再计算缴纳增值税及消费税。,2.3.2消费税的计税依据,二、销售数量销售数量：
11、指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。 、生产销售应税消费品 销售数量 、自产自用的应税消费品 移送数量 、委托加工的应税消费品 实际收回数量 、进口的应税消费品 进口数量,2.3.3消费税的计税依据,三、计税依据的若干特殊规定（一）计税价格的核定 应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定如下： （1）卷烟和粮食白酒：国家税务总局核定；消费税的计税价格的核定的公式为： 某牌号规格卷烟消费税计税价格该牌号卷烟市场零售价（145%） 不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定： 某牌号规格卷烟
12、计税价格该牌号卷烟市场零售价（135%）,2.3.3消费税的计税依据,（2）其他应税消费品：各省、自治区、直辖市税务机关核定； （3）进口的应税消费品：海关核定； （4）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格或核定价格征税。,2.3.3消费税的计税依据,（二）白酒消费税最低计税价格核定管理办法 自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格： 1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 2.白酒消费税最低计税价格由白酒生
13、产企业自行申报，税务机关核定。,2.3.3消费税的计税依据,3.已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。 4.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。,2.3.3消费税的计税依据,（三）自设非独立核算门市部计税的规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。,2.3.3消费税的计税依据,（四）纳税人用于
14、以物易物（换生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 （五）关于当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税的不足抵扣部分的处理,【例题多选题】,按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.用于换取消费资料的应税消费品 E.对外投资入股的应税消费品,【例题多选题】,答案 ACDE 注意此时增值税并不是按最高价格进行计算缴纳的，而是按增值税的
15、规定，有平均价的按平均价，没有的按组成计税价格计算。此时，消费税与增值税的计税基础不同。,2.4消费税的计算,应纳税额的一般计算 自产自用应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品应纳税额的计算,2.4.1消费税的计算,一、应纳税额的一般计算消费税的纳税情况可以与增值税同步进行，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因为其计税依据都是含消费税不含增值税的销售额。,2.4.1消费税的计算,2.4.2消费税的计算,二、自产自用应税消费品应纳税额的计算（一）、用于连续生产的应税消费品不纳税 如卷烟厂生产的烟丝，如果直接对外销售，应缴纳消费税。但如果烟丝用于本厂连续生
16、产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳费税，只对生产销售的卷烟征收消费税。,2.4.2消费税的计算,（二）、用于其他方面于移送使用时纳税 用于其它方面是指： 1.生产非应税消费品；这种情况下消费税缴，增值税不缴 2.在建工程、管理部门、非生产机构；这种情况下消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售 3.馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售，这属于外部移送，所以，所得税确认收入。,【例题多选题】,下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ ）。 A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品 D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工,
