2012第五章_租赁

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1、第五章 租赁,第一节 租赁概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回的会计处理,本章重点掌握：融资租赁会计,我国的融资租赁业发展现状,截止年底，我国在册运营的融资租赁公司共约家，融资租赁合同余额约为亿元，比上年亿元增长。其中，金融租赁家，约亿元，比上年增长；内资租赁53家，约亿元，比上年增长；外商租赁家，约亿元，比上年增长。,3 近7000家企业通过合资租赁公司采取融资租赁方式引进设备进行了技术改造 4 民航企业中，国内拥有的500余架70座以上的干线飞机中，90是租赁而来,未来的各位CFO及CPA，您将如何应对我国迅速发展的租赁业？,案例：,格林公司准备取得一

2、台生产儿童玩具的新机器。机器的公允价值为10万元、使用年限估计为4年。 方案一：以现金10万元购买。机器按直线法折旧，无残值。方案二：租赁这台机器，每年年初支付35000元的租金。租约不可撤消，租期届满、机器归格林公司所有。方案三：租赁这台机器，每年年初支付租金38000元。租约可随时撤消，租期届满、机器退还给出租人。,问题：,上述三种不同方案，对格林公司的财务状况、经营成果有何影响？格林公司应如何决策？,第一节 租赁概述,本节重点掌握： 租赁分类及其判断 租赁会计涉及的主要概念,一、租赁的相关概念 二、租赁的分类及其判断标准,一、租赁的相关概念,1. 租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租

3、人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。,2. 租赁的本质,现代租赁,融资行为融物行为赊购交易,FINANCE,租赁与分期付款购买的区别,1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4.担保余值 5. 未担保余值,3.在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：,指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,指融资租赁以外的其他租赁,二、租赁的分类及其判断标准,1 按与租赁资产所有权有关的风险和报酬 是否转移分,融资租赁,经营租赁,租期不同,租金不同,即售后回租，它是企业将现有资产（固定资产或存货）先行出售

4、，然后再向购买者租回，重新获得资产的使用权。,2 按租赁资产的资金来源分,融资租赁，经营租赁，回租,由出租人垫付资金的租赁,多方出资购置或制造资产的租赁 杠杆租赁,无需垫付资金的租赁转租赁,3. 判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁,（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。,（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。,（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。,（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。,下面详尽阐述5条判断标准,注意两者之间的区别

5、,关于租赁分类的判断标准（1/2）,第一条和第二条： 均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。,根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。,根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。,关于租赁分类的判断标准（1/2）,第三条： 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。

6、 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。,关于租赁分类判断标准的解释（3）,注意： “租赁资产使用寿命”的含义 “大部分”的含义,关于租赁分类判断标准的解释 （3）,第三条： 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。,大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。,关于租赁分类判断标准的解释 （4）,第四条： 以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： 如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。

7、 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。,关于租赁分类判断标准的解释（5）,第五条： 以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。,关于租赁类型判断的例子 具体可参见教材 例4-7,第二节 承租人的会计处理,一、承租人对融资租赁的会计处理 二、承租人对经营租赁的处理,本章重点掌握： 融资租入资产的入账 未确认融资费用的分摊,会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金

8、的处理 租赁期届满时租赁资产的处理,下面逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法,一、承租人对融资租赁的处理,（一）承租人租赁资产的初始确认及计量,计算最低租赁付款额及其现值。注意：最低租赁付款额 = 租金 + 购买金额 + 担保余值 折现率的选择顺序：租赁内涵利率 合同利率 同期银行贷款利率,会计核算要点：,比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值,最低租赁付款额及其现值,指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求 支付的各种款项（不包括或有租金和履约成 本），加上由承租人或与其有关的第三方担 保的资产余值。,承租人有廉价选择权吗？,有,无,最低租赁付款额 租

9、金总额租期届满另行支付的购买价格,最低租赁付款额租金总额 担保的资产余值,编制租赁开始日会计分录：借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款,（一）承租人租赁资产的初始确认及计量,【公允价值与现值的低者】,【差额】,【最低应付款】,（二）初始直接费用的处理,初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：借：固定资产融资租入固定资产贷：银行存款,会计核算要点：,（三）未确认融资费用的核算,承租人应在租赁期内，于支付租金的同时

10、，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。 相关会计分录如下：借：长期应付款应付融资租赁款 【每期租金】贷：银行存款借：在建工程财务费用 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】,会计核算要点：,未确认融资费用实质上是利息,特别注意：实际利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的-以内涵利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的-以合同利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的-以银行同期贷款利率作为实际利率； 租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。,（三）未确认融资费用的核算

11、,（四）租赁资产折旧的计提,会计核算要点：,在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。 关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。 会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。,（五）履约成本的处理,会计核算要点：,履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过“长期待摊费用”帐户予以递延 ，然

12、后分摊计入各租赁期费用帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。,（六）或有租金的处理,或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金 。 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销售费用”科目 。（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用”科目,会计核算要点：,（七）租赁期届满时租赁资产的处理,租赁期届满时，通常有以下三种处理方法： 退还租赁资产，会计分录一般应为：借：长期应付款应付融资租赁款 【担保余

13、值】 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 续租租赁资产，无相关分录。 留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款,关于承租人融资租赁会计核算方法 举 例 见教材综合例题【例5-1】至【例5-5】,33,练习,2006年12月1日，M公司向N公司租赁资产，签订租赁合同的有关内容如下： （1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2007年1月1日，租期3年，不可撤销。 （2）自2007年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。 （3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。 （4）该设备在2007年1月1日N公司的公允价值为74200

14、0元。 （5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。 （6）租约规定的利率为7%（6个月利率） （7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。 （8）08年、09年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。,34,M公司的有关资料如下： （1）该设备占公司资产的48%，不需安装。 （2）2006年11月16日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。 （3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （4）采用平均年限法计提折旧。 （5）2008年、2009年分别支付给

15、N公司经营分享收入8775元和11180元。 （6）2010年1月1日，支付该设备价款1000元。/ N公司的有关资料如下： （1）2007年11月10日，因该项租赁交易支付了48000元谈判费用。 （2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。 （3）2008年、2009年应取得经营分享收入8775元和11180元。 （4）2010年1月1日，向M公司取得购买设备价款1000元。要求：根据以上资料，做M公司、N公司的会计处理。,35,分析：承租人（M公司）账务处理,根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。 最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额 =16000

16、06+1000=961000（元） 最低租赁付款额现值=160000PA(6,7%)+1000PV(6,7%)=763386742000则租赁资产入账价值应为公允价值742000元。2007年1月1日编制会计分录：（租入资产时） 借：固定资产融资租入固定资产 742000+24200未确认融资费用 219000贷：长期应付款应付融资租赁款 961000银行存款 24200,36,分摊未确认融资费用的会计处理： 160000PA(6,r)+1000PV(6,r)=742000 当r=7%时，1600004.767+10000.666=763386742000 当r=8%时，1600004.623+10000.630=740310742000 因此，7%r8%。用插值法计算r=7.93% 即，租赁内含利率为7.93%。,