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1、生产企业出口退税相关问题讲解,出口退税概述：,国家对纳税人出口货物（劳务）的行为，对其出口的货物（劳务）包含的税金给予全部或部分退还的税收政策，从而使企业出口的产品以不含税的价格去竞争国际市场。在我国，出口退税退还税金仅限于增值税和消费税，享受退税的企业也有多种类型。以下仅就生产型企业（增值税一般纳税人）出口货物退还增值税的有关问题进行讲解。,一、生产企业出口退税的重要条件(关键词：货物条件、管理条件、贸易条件) 二、生产企业免抵退税的计算方法 (关键词：免抵退转出、应退税额) 三、出口退税申报操作注意事项 (关键词：单据录入、核销管理),一、生产企业出口退税的重要条件 (关键词：货物、管理、
2、贸易条件) 二、生产企业免抵退税的计算方法 三、出口退税申报操作注意事项,一、生产企业出口退税的重要条件,（关键词：自产货物、视同自产货物）,（关键词：出口、销售）,（关键词：一般贸易、进料加工）,（关键词：报关单、核销单、发票）,货物条件,一、生产企业出口退税的重要条件,货物条件 （1 ）自产产品 （2）视同自产产品 （3）国家特许规定的列明企业外购的产品（国税发2008862号文件）,一、生产企业出口退税的重要条件,视同自产产品的规定国税函【2002】1170号,一、生产企业出口退税的重要条件,视同自产产品的规定1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税：,一
3、、生产企业出口退税的重要条件,视同自产产品的规定2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。,一、生产企业出口退税的重要条件,视同自产产品的规定 3.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。 经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业； 集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。,一、生产
4、企业出口退税的重要条件,视同自产产品的规定4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。 必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品； 出口给进口本企业自产产品的外商； 委托方执行的是生产企业财务会计制度； 委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。,一、生产企业出口退税的重要条件,管理条件 （1）属于增值税的征税范围,非禁止出口类产品 （2）已报关离境（包含保税物流园区、出口加工区） （3）在财务上已作销售处理 （4）出
5、口收汇并核销（人民币结算试点-国税函2009470号）,一、生产企业出口退税的重要条件,贸易方式条件（常见）（1）一般贸易。是指我国境内有进出口经营权的企业单边出口（进口）的贸易。 （2）货样、广告品A。是指有进出口经营权单位进出口的货样广告品。 （3）进料加工。是指有进出口经营权的企业进口原材料、辅助材料、元器件、零部件、配套件和包装物（必要时提供设备），加工成品或半成品后出口的交易方式。按照对外签约形式分为“进料对口”和“进料非对口”。 （4）进料边角料复出。是指进料加工项下边角料复出口。,一、生产企业出口退税的重要条件,单据上的条件 （1）出口报关单：以出口退税联次在出口之日起90天内
6、申报；（2）核销单：出口之日起210天内核销；（3）出口发票：与出口报关单一起，以出口退税联次在 出口之日起90天内申报；上述的出口之日均以出口退税联次上的出口之日为准。其他(包括但不仅限于出口代理证明、进口报关单)。,一、生产企业出口退税的重要条件二、生产企业免抵退税的计算方法 (关键词：免抵退转出、实耗法) 三、出口退税申报操作注意事项,二、生产企业免抵退税的计算方法,“免抵退”的含义,二、生产企业免抵退税的计算方法,免抵退的含义 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项
7、税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 -财税20027号,二、生产企业免抵退税的计算方法,免抵退的实际 在实际操作中，“免抵退”主要按照以下方式体现： “免”税：生产企业出口货物时开具的发票为“出口专用”发票，发票上不标注增值税额，企业财务上不计提销项税额，货物离境时海关不征收增值税； “抵”税：生产企业正常申报增值税进项税额，而不是把用于出口和内销的进项税额分开核算，全部进项税额抵顶内销货物的销项税额； “退”税，是指当月存在留抵税额和退税额度的情况下，经过国税局计统处审核按照两者孰小退税的原则
8、进行退税；留抵没有退完的，结转下月继续参与退税。,二、生产企业免抵退税的计算方法,免抵退的引申 对于免抵退中的“退”，实际上是国家对企业在国内生产环节已经承担的进项税额的退还，具体退多少，政策上是参照出口货物的退税率来计算的。 如果退税率与征税率相等，意味着已承担的进项税额可以全部退还； 如果退税率与征税率不相等，意味着国家只对其中的进项税额进行部分退还，由此产生了因征退税率差导致的不退还的进项税额。在操作上，国家规定先把此部分不退还的税额从进项中进行转出不再参与抵扣，剩下的部分再参与到退税的计算中。 此部分不得抵扣的进项税额，即我们常说的免抵退转出，税法中描述为“免抵退税不得免征和抵扣税额”
9、。,二、生产企业免抵退税的计算方法,免抵退的计算 （1）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-免抵退转出） 当期内销货物的销项税额：是指当期国内销售、视同销售的销项税额 ，不包括简易征收办法征收的增值税。 当期进项税额：是指当期可以抵扣的全部进项税额、已经扣除了其他转出（包括免税项目、非应税项目、福利部门、个人消费、非正常损失等的转出部分）。 免抵退转出： （出口货物FOB价-料件价）(出口货物征税率-退税率）,二、生产企业免抵退税的计算方法,免抵退的计算 免抵退转出的具体计算：免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退
10、税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税率-出口货物退税率) 根据以上公式，可以简单地描述为以下公式 免抵退转出： （出口货物FOB价-料件价）(出口货物征税率-退税率） 注意：此处的出口离岸价是指当期申报直接出口的全部FOB价之和，包括单证齐全和单证不齐全的。,二、生产企业免抵退税的计算方法,免抵退的计算 （2)当期免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 注意：此处的出口货物离岸价是指在当期收齐报关单黄联和信息的全部FOB价之和
11、，包括前期申报当期收齐以及当期申报当期齐全的全部情况。,二、生产企业免抵退税的计算方法,免抵退的计算 （3)当期应退税额的计算 a如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额 b如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。,二、生产企业免抵退税的计算方法,免抵退的计算举例：某月免抵退出口收入100万元（单证信息齐全、不齐全各占50万元），当月收齐上月报关单单证及信息20万元。当期进项税额5万元，销项税额1万元，征税率17%，退税率13%，参与退税计算的料件50万元，计算免抵退转出、应退税额
12、？ 免抵退转出： 100（17%-13%）-50（17%-13%）=2万元 免抵退税额=（50+20）13%-5013%=2.6万元 当期应纳税额=1-（5-2）=-2万元，即留抵税额为2万元 留抵税额免抵退税额，所以应退税额=2万元,二、生产企业免抵退税的计算方法,出口视同内销的计算（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物 （2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物 （3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 （4）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物 （5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物 -国税发2006102号
13、,二、生产企业免抵退税的计算方法,出口视同内销的计算1.一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式 销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率2.一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式 应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率 -国税发2006102号,二、生产企业免抵退税的计算方法,免税证明的开具之料件 免税购进原材料（即料件）包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征
14、关税海关实征消费税 “实耗法”计算的料件，为当期全部（包括单证不齐全部分）进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格； “购进法”计算的料件，为当期全部购进的进口料件组成计税价格。,二、生产企业免抵退税的计算方法,免税证明的开具 1、开发区现行的“实耗法”日常证明的开具 进口料件组成计税价格为：进料加工出口产品离案价*手册计划分配率和当期进口料件的较小者 免抵退税额抵减额进口料件组成计税价格*进料加工出口产品之退税率 不予免征和抵扣税额抵减额进口料件组成计税价格*进料加工出口产品的（征税率-退税率） 注意：a.上述“手册计划分配率”以进料加工手册上备案登记的计划进出口总值的比例计算而
15、得，要求登记时准确计算；b.上述“进料加工出口产品离案价”以报关单黄联和报关单信息齐全的出口离岸价为准；计算上述“抵减额”时，“进口料件组成计税价格”所对应的征、退税率以实际出口产品的征退税率为准。,二、生产企业免抵退税的计算方法,免税证明的开具 2、核销证明的开具 应批的进口料件组成计税价格进料加工出口产品离案价*手册实际分配率； 应批的免抵退税额抵减额进口料件组成计税价格*进料加工出口产品的退税率； 应批的不予免征和抵扣税额抵减额进口料件组成计税价格*进料加工出口产品之（征税率-退税率）； 以应批给企业的免税料件和抵减额为准，对已经批给企业的相关数据在核销手册当期进行多退少补的汇算调整。
16、注意：手册核销时出具核销证明，“进料加工出口产品离案价”以实际申报的全部出口为准，不再考虑黄联和信息的问题。,二、生产企业免抵退税的计算方法,免税证明的开具 举例：某公司经营产品退税率为13%，手册计划分配率为50%。 2009年6月用手册直接出口收入10000.00，其中单证齐全出口收入8000.00；进口原材料：6000.00，间接出口5000。 内销收入：10000.00，销项税额：1700.00；进项税额：2100.00，其他进项税额转出200.00 （包含免税项目的转出） 。 （1）在实耗法下的应纳税额计算： 本月免抵退转出=FOB价征退税率差额-料件征退税率差额=10000 （17%-13%） - 4000（17%-13%）=400-160=240 当月应纳税额=1700-（2100-200-240）=1700-1660=40 其中4000是如何计算的？ 8000 50% =4000，40006000,
