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1、,基础会计,1,基础会计课程的特点 会计的基本概念、基本方法、基本方法运用 以介绍方法为主 账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、编制报表。还有成本计算、财产清查。 方法的运用包括： 会计循环 基本业务的处理。 基础会计与其他会计课程 与中级财务会计,2,与高级财务会计 与成本管理会计 国外会计学科 美国德州大学奥斯汀的会计专业很知名，在US NEWS 中的排名一直都是第一。 该校的课程主要划分如下： University Core Curriculum，即无论什么专业的学生必修的基础课程，涉及英语、人文、数学、科学、艺术、美国政府、美国历史、科学技术等基础课程。,3,Basic Educati
2、on Requirements，也是即无论什么专业的学生必修的基础课程，涉及社会学或人类学或心理学，以及其他相关课程 Courses to Declare Major，即商科专业必修课，涉及工商管理、宏观经济、微观经济、数学 Lower Division Business Core，商科初级基础课程，涉及会计学、统计学、管理信息系统,4,Upper-Division Business CoreCourses，商科高级基础课程，涉及工商管理、统计学、金融、统筹管理、管理学、市场营销等Elective Courses，选修课 Accounting Major Courses，即会计专业课程，涉及经
3、济学，会计基础课程，管理学，以及实习等,5,以上会计专业的初级基础课程涉及： Fundamentals of Financial Accounting Fundamentals of Managerial Accounting 会计专业的高级基础课程涉及： Financial AccountingIntermediate Financial Statement Analysis Managerial Accounting and Control 中大基础会计课程的开设情况 基础会计教材,6,这两天基础会计辅导准备讲： 一、会计要素 二、账户与复试记账 三、会计循环 四、会计报表,7,一、会计要
4、素,会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体体现。 会计要素就是财务报表要素。对财务报表构成内容的基本分类就构成会计要素的基本内容。 会计要素就是会计向信息使用者提供对他们决策有用的信息的基本内容及其分类。 会计要素是对会计对象的基本分类。 对同一事物不同的人进行分类可以得到不同的结果。,8,中国目前按企业会计准则将会计要素分为六类，分别是资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润。 国际会计准则委员会将会计要素分为资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用和资本调整数七类。 美国财务会计准则委员会将会计要素分为十类，分别是资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收
5、入、费用、利得、损失。,9,10,据。SFAC No3共提出十项基本要素，并分别下了定义： 资产(Assets)某一特定主体由于过去的交易或事项获得的或控制的可预期的未来经济利益。 负债(Liabilities)某一特定主体由于过去的交易或事项而现在承担的在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任，这种责任将引起可预期的经济利益的未来牺牲。 产权(Equity)在扣除某一主体的负债后，留剩的资产(净资产)之中体现的剩余权益(residual interest)。在企业中，产权就是业主权益(Owners equity)。,11,业主投资(Investments by owners)由于其他主体为取
6、得或增加在某一特定企业中的产权即业主权益，而把某些有价值的东西交付给企业，从而形成某一特定企业的资产的增加(企业收到资产是业主投资的最常见的方式，但企业所得到的也可能包括服务，或是企业负债的偿还与转让)。 派给业主款(Distributions to owners)由于企业对业主拨付资产，提供服务或承担负债而形成的某一特定企业的净资产的减少。派给业主款减少了企业中的产权即业主权益。,12,综合收益(Comprehensive income)一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所弓l起的产权(净资产)的变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的产权的一切变动。 收入
7、(Revenues)一个主体在某一期间通过销售或生产货物、提供服务或来自构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务所形成的现金流入或其他资产的增加，或负债的清偿(或两者兼而有之)。 费用(Expenses)一个主体在某一期间由于生产和销售产品，提供服务，或由于从事其他经济业务(构成该主体不断进行的主要经济活动)而发生的现金流出或其他资产,13,的耗用，或负债的承担(或两者兼而有之)。 利得(Gains)一个主体由于在其主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了(1)由于收入，(2)由于业主投资所引起的影响该主体的所有其他交易和事项(事件)导致的产权(净资产)的增加。 损失(Losse
8、s)一个主体由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易以及在某一期间除了(1)由于费用；(2)由于派给业主款所引起的，影响该主体的所有其他交易和事项(事件)导致的产权(净资产)的减少。,14,这十项要素又可分为两大类： (1)从静态(照像式)描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平(余额)，包括资产、负债和产权，即； 资产=负债+产权 或：资产一负债产权(净资产) 其余七个要素则以动态描述在一定时距(期间)资产或对资产要求权的流动和变动的结果，它们的关系是： 全面收益=(收入一费用)+利得一损失 某一期间的全面收益+该期间内的业主投资一该期间内的派给业主款=期末净资产一期初净资产,15,=产权(净资产
9、)的期间内全部变动 影响某一期间企业财务报表的十个要素的所有交易及其事项和情况可列示如下图：,16,SFAC No3中有一个首次提出的财务报表要素，即综合收益(Comprehensive income)，它是指“一个主体在某个期间与非业主方面进行交易或发生其他事项所引起的业主权益(净资产)变动。在传统会计文献中，对净资产变动通常用净收益(net income)或盈利(earning)来表示。,17,但FASB认为，综合收益较之“净收益”或“盈利”能够更好地反映期间内净资产的全部变动，特别是它可以包括现行收益报告中难以处理或反映的物价变动影响以及期间净收益的确定。因为在现行收益确定模式下，由于价
10、格变动或其他一些外在环境事件所引起的“损益”归于经营收益或盈利在理论上是不充分的，并且一直遭到非议。FASB提出“综合收益”要素，旨在解决这一难题，即可以把资产因价格变动的持有损益作为全面收益的一个组成部分，同时也为了更确,18,切反映由于前期调整对本期净收益的影响。为了说明这一问题，FASB在第5号概念公告中，还就综合收益和盈利的关系补充了下列公式 很明显，这一综合收益要素将对现行收益决定与报告的准则产生直接影响，并将影响财务会计理论和实务的进一步发展。,19,我国利润表的新变化,20,所有者权益变动表,23,根据现有的准则和准则指南对所有者权益变动表的说明，一部分人认为所有者权益变动表是一
11、张提供企业财务状况信息的报表。他们认为，顾名思义，所有者权益变动表，反映的内容是所有者权益，而所有者权益与负债共同构成企业资产的来源，是反映企业财务状况的三个要素（资产、负债、所有者权益）之一。此外，从所有者权益变动表的格式和反映的内容看，,24,该表也主要是反映所有者权益的结构和变动情况，由此，应该可以得出上述结论。 我们对上述观点有不同的看法。我们认为，尽管所有者权益变动表的名称和部分内容确实是反映所有者权益，但财务报表列报准则要求企业编报所有者权益变动表的目的并非增加一张对资产负债表作补充说明的报表，而是通过编报所有者权益变动表，对某些绕过利润表而直接计入所有者权益的利得和损失项目进行披
12、露，,25,以便信息使用者通过利润表，再结合所有者权益变动表了解企业“全面收益”的信息。因此，所有者权益变动表实质是一张提供企业经营成果信息的报表。 要完整、全面、准确地理解所有者权益变动表，关键是掌握“全面收益”的概念。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）在第3号财务会计概念公告中定义了10项会计基本要素（资产、负债、产权、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失）。,26,全面收益是作为其中的一项基本要素提出的。所谓全面收益，是指“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的产权（净资产）的变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的产权
13、的一切变动。”全面收益和其他会计要素之间的关系为： 资产负债产权（所有者权益） 全面收益（收入费用）（利得损失）,27,某一期间的全面收益该期间内的业主投资该期间内的派给业主款期末净资产期初净资产产权（所有者权益）在某一期间的全部变动 从上述会计要素之间的关系，可以看出“全面收益”和“所有者权益变动”之间的联系。全面收益是除业主投资和派给业主款以外影响所有者权益变动的主要因素，反过来，所有者权益变动中排除业主投资和派给业主款后就是全面收益，,28,所有者权益变动表正是根据上述关系，通过揭示所有者权益的变动来披露全面收益的信息。“全面收益”相对于利润表反映的“传统收益”而言，能更好地反映期间内所
14、有者权益的全部变动，特别是它可以包括现行利润表中难以处理或反映的物价变动的影响。在现行利润表中，由于价格变动或其他一些外在环境所引起的“损益”归于经营收益在理论上缺乏支持，遭到非议。,29,FASB提出全面收益概念，旨在解决这一难题。在全面收益的概念下，可以把资产因价格变动的持有损益以及前期损益调整对本期净收益的影响都作为全面收益的组成部分。FASB在第5号财务会计概念公告中，对全面收益和会计利润的关系作了如下补充： （收入费用）（利得损失）盈利 盈利累计会计调整其他非业主权益变动全面收益,30,通过上述分析，我们对所有者权益变动表的性质以及编制该表的目的有了初步的了解。进一步的问题是，我们为
15、什么要通过编制所有者权益变动表来披露“全面收益”？“全面收益”与“传统收益”有哪些不同？“全面收益”比“传统收益”对信息使用者更有帮助吗？ 我们可以从以下方面回答上述问题。 （一）财务呈报目标的改变要求披露全面收益信息。传统的财务呈报目标建立在“受托责任观”的基础上。,31,按照受托责任观的要求，受托人向委托人通过财务报表报告他们履行经济责任的情况，对财务报表报告的信息强调客观，可靠。采用历史成本计量属性和实现原则作为编报的基础，导致报表提供的信息相关性不足，信息含量偏低。现代财务呈报目标以“决策有用观”为基础，认为财务呈报的目标不再是为了受托人向委托人报告他们履行经济责任的情况，而是为了向信
16、息使用者提供对他们决策有用的信息。,32,在注重信息可靠性的基础上强调信息的相关性。允许采用多种计量属性，全方位的提供各种相关的信息。例如在提供损益信息方面，不仅要求披露收入和费用，而且要求反映利得和损失，不仅要求披露已实现的损益，而且要求反映未实现的损益，不仅要求披露计入利润表的损益，而且要求反映绕过利润表直接计入所有者权益的损益。从而产生了披露“全面收益”信息的需求。导致了所有者权益变动表的产生。,33,（二）通过编制所有者权益变动表披露全面收益比传统的利润表能更好地体现“损益满计观”。大家知道，在确认利润表应披露的信息范围问题上有两种不同的观点，即“损益满计观”和“当期营业观”，尽管目前主流观点倾向于“损益满计观”，并且不少人认为现行的利润表已经是“损益满计观”的产物，但仔细分析现行的的利润表，它所披露的“损益”其实并没有“满计”，有相当部分的损益绕过利润表而直接计入了资产负债表的所有者权益，如现金捐赠和非现金捐赠等等。,
