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1、第二章 成本性态与变动成本法,第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的方法 第四节 变动成本法概述 第五节 变动成本法与完全成本法的区别,第一节 成本及其分类,管理会计中的成本概念 成本可以按不同的标志进行分类 几种主要的成本分类,一、管理会计中的成本概念,管理会计中的成本定义： 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,财务会计中的成本定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发 生的各种耗费 。,二、成本可以按不同的标志进行分类,成本也有许多分类标志，
2、选择不同的标志可 以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本 可以分别满足企业管理的不同要求。,三、几种主要的成本分类,成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类, 成本按其核算的目标分类,业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。,责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。,质量成本是为确保产品质量而核算的成本。,成本按其实际发生的时态分类,历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。,未来成本是指预先测算的成本。,成本按其相关性分类,相关成本是指成本的发生与特定决
3、策方案有 关的成本。,无关成本是指成本的发生与特定决策方案无 关的成本。,成本按其可控性分类,可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。,不可控成本是可控成本的相对立概念。,成本按其可辨认性分类,直接成本是指那些与特定的归集对象有直 联系，能够明确判断其归宿的成本。,间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。,成本按其经济用途分类,成本按其性态分类,固定成本 变动成本 混合成本,管理会计中最重要的分类,第二节 成本按其性态分类,成本性态的涵义固定成本变动成本混合成本,一、成本性态的涵义,成本性态（Cost Be
4、havior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,业务量表现形式,业务量用x表示,成本总额,包括：全部生产成本和销售费用、管理费 用及财务费用等非生产成本。,用y表示,二、固定成本,固定成本是指在一定条件下，其总额 不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。,固定成本的内容,固定成本一般包括下列内容：房屋设 备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。,固定成本的特点及其性态模型,固定成本总额(用a表示) 的不变性,固定成本的特点及其性态模型,单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性,固定成本的进一步分
5、类,约束性固定成本,酌量性固定成本,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其总额表现。,三、变动成本,变动成本是指在一定条件下，其总
6、额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。,变动成本的内容,西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,变动成本的特点及其性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,变动成本的特点及其性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,变动成本的进一步分类,技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌
7、量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本 的消耗量着手。,四、混合成本,混合成本的定义 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据,混合成本的定义,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与 “是否正比例变动”双重分类标志；不论哪 个标志在前，分类的结果都必然产生既不 属于固定成本也不是变动成本，游离于两 者之间的混合成本。,混合成本的进
8、一步分类,阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本,阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等,阶梯式混合成本性态模型图示,标准式混合成本,又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设 备维修保养费等。,x业务量,y成本,y=a+b x,a,b x,低坡式混合成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固
9、 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就相当于变动成本。,x业务量,y成本,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。,x业务量,y成本,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,x业务量,y成本,混合成本分解的数学依据,混合成本分
10、解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。,五、成本性态分类示意图,六、相关范围对成本性态的影响,相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义,相关范围的定义,在管理会计中，把不会改变固定成本和变动 成本性态的有关期间、业务量的特定变动范 围称为广义的相关范围，把业务量因素的特 定变动范围称为狭义的相关范围。,相关范围的存在使成本的性态具有：,相对性同一成本项目在不同条件下具有不同的性态。,暂时性同一成本项目在不同时期具有不同的性态。,可转化性当业务量标准发生变化时，固定成本与变动成本
11、可能相互转化。,相关范围的意义,第三节 成本性态分析的方法,技术测定法 直接分析法 历史资料分析法,高低点法 散布图法 一元直线回归法,高低点法,高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。,高低点法,高低点法的具体步骤（1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值（4）建立成本性态模型,高低点法,a 高点成本b高点业务量=y高-bx高低点成本b低点业务量=y低-bx低,高点？低点？,散布图法,散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标
12、注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。,散布图法的具体步骤 （1）标出散布点 （2）划线 （3）读出a值 （4）任选一点 （5）求b （6）建立成本性态模型 y=a+bx,y,x,a,b x,一元直线回归法,一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。,一元直线回归法,一元直线回归法的具体步骤 （1）列表求值（2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx,一
13、元直线回归法,【注】严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或+1时才成立。其中,当0r时，表示x与y相关；,当 r 时，表示x与y无关；,当 r 时，表示x与y完全正相关；,当 r 时，表示x与y完全负无关；,第四节 变动成本法概述,变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的理论前提,一、变动成本法和完全成本法的概念,完全成本法以经济用途分类为前提条件。全部生产成本作为产品成本的构成内容。非生产成本作为期间成本。按传统式损益确定损益计量程序。,完全成本（生产成本）的内容,直接材料：买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+入库前的合理损耗、整理费+相关税金 直接人工：直接生产工人的工资、奖
14、金、津贴、加班费等。 制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制造费用1+2=直接成本； 2+3=加工成本,完全成本法,制造 成本,期间费用,盈 亏,完工成品,销售成本,收 入,利润,制造费用,直接人工,直接材料,在产品,库存商品,变动成本法以成本性态分析为前提。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。按贡献式损益确定损益计算。,变动成本法,变动生产成本,固定制造费用,边际贡献,完工成品,销售成本,收 入,利润,变动制造费用,直接 人工,直接 材料,在产品,库存商品,变动期间费用,边际贡献,固定期间费用,二、变动成本法
15、的理论前提,重新认识产品成本和期间成本的本质,产品成本只包括变动生产成本的依据,固定性制造费用作为期间成本的依据,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,举例：假定某公司2002年只产销一种产品， 生产量400
16、0件，销售量3500件，期初存货为0，销售单价46元，直接材料 20000元 ，直接人工 32000元 ，单位变动制造费 6元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用4元，固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。要求1、分别采用不同成本法计算期末存货成本。,解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 = 104000/4000=26元,变动制造费用,固定制造费用,直接 材料,直接人工,期末存货成本= 0 + 400026 350026=13000元,变动成本法： 单位产品变动生产成本 =（32000+20000）/4000+6 =19元,
