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1、第四章 营业税法,营业税基本要素 营业税的计算,问题:营业税与增值税关系,第一节：营业税基本要素,一、什么是营业税？ 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税。 各拟一交营业税的企业,交流.,二、营业税的纳税人有哪些？,（一）营业税的纳税人 境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。【思考】下列单位应缴纳营业税的有（ ） A自来水公司 B搬家公司 C广告设计公司 D家电维修中心,三、营业税征收范围,（一）征税范围的一般规定 在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售的不动产。,三、营业税征收范围
2、,1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内（一方在境内就可以）; 2.所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内; 3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内; 4.所销售或出租的不动产在境内.,三、营业税征收范围,境内保险公司为出口货物提供的保险劳务免营业税 单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征营业税。,三、营业税征收范围,【思考】下列需缴纳营业税的有（ ）。 A.境内保险公司为出口货物提供的保险劳务； B.境外保险公司以在境内的物品为标的提供的保险劳务； C.所销售的不动产在境内； D.转让无形资产在境外使用。,（二）营业税征税范围的特殊规定,1.混合销售
3、行为:看主营业务。但运输业(销售并运输）的例外，交增值税。 【思考】下列属于营业税混合销售行为的有: A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装； B.机场提供运输服务并附设商场销售货物； C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务； D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒。,（三）视同发生应税行为,1.单位将不动产或者土地使用权无偿赠送他人; 2.单位或个人自己新建建筑物后销售,其所发生的自建行为; 3.财政部、国家税务总局规定的其他情形.,（三）视同发生应税行为,【思考】某企业为鼓励为企业做出突出贡献的科技人员，给每人奖励了一套三居屋的房屋。 为支援西部大开发，将自己的生产技术无偿捐赠给西部的企业。试分
4、析该企业这两项业务是否要缴纳营业税？为什么？,四、营业税具体税目有哪些？,营业税按行业、类别具体设置了9个税目： 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产 各拟一交营业税的企业,交流.,四、营业税具体税目有哪些？,1.交通运输业 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目的征收范围。如打捞、理货、搬家、停泊等。,四、营业税具体税目有哪些？,2.建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等5项内容。 管道煤气集资费（初装费）业
5、务应按“建筑业”税目征收营业税。 有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围。,四、营业税具体税目有哪些？,3.金融保险业 征税范围包括金融、保险。 （1）金融业 包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 注意1：非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。 注意2：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税；,四、营业税具体税目有哪些？,注意3：人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。 注意4：金融机构往来业务暂不征收营业税。是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务
6、取得的利息收入，不包括相互之间提供的服务。,四、营业税具体税目有哪些？,（2）保险业 保险企业取得的追偿款不征收营业税。 保险公司的摊回分保费用不征收营业税。,四、营业税具体税目有哪些？,4.邮电通信业 包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。 电信相关业务指销售各类电信物品、电话安装费、电信器材、信封等。 单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。,四、营业税具体税目有哪些？,5.文化体育业 包括文化业和体育业。 （1）文化业 文化业是指从事文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业（培训、展览、借阅、经营游览场所）。 注意1：有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围； 注意
7、2：广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围,四、营业税具体税目有哪些？,注意3：广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税。 注意4：出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围。 （2）体育业 体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,四、营业税具体税目有哪些？,6.娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。,四、营业税具体税目有哪
8、些？,7.服务业 包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 注意1：单位和个人受托种植、饲养动物的行为，按“服务业代理业”税目征收营业税。 注意2：单位和个人在旅游景区经营索道、游船、观光电车等，按“服务业旅游业”税目征收营业税。,四、营业税具体税目有哪些？,注意3：交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税。 注意4：广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。 8.转让无形资产 包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,四、营业税具体税目有哪些？,注意1：以无形资产投资入股，
9、参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。 注意2：土地租赁，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。 注意3：单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征营业税。,四、营业税具体税目有哪些？,9.销售不动产 注意1：以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。 注意2：转让企业产权是整体转让企业，与销售不动产不同，不征收营业税。,四、营业税具体税目有哪些？,【思考】下列项目中，应缴纳营业税的有（ ） A非金融机构买卖有价证券的 B单位将不动产无偿赠送他人的 C
10、企业将资金贷给其他企业使用的 D单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产,(三)税率,基本税率为3%和5%。税率、税目的调整权限在国务院。 无形资产、不动产、服务业、金融保险业为5% 娱乐业执行5%-20%的幅度税率,第二节：营业税税额计算,一、营业税计税依据是什么？ 营业税的计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 但不包括： （1）行政事业性收费； （2）收取时开具财政票据； （3）所收款项全额上交财政。,一、营业税计税依据是什么？,价格明显偏低并无正当理由，主管税务机关按下列顺序确定营业额： 按纳税人最近时期发生同类
11、应税行为的平均价格核定； 按其他纳税人最近时期发生同类应税行煌平均价格核定； 按下列公式核定： 营业额=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）,一、营业税计税依据是什么？,营业税纳税人购置税控收款机，可凭增值税专用发票，按照发票上注明的税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额=价款（1+17%）17%,一、营业税计税依据是什么？,(一)交通运输业 1运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 2纳税人将承揽的运输业务分给其他
12、单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。,一、营业税计税依据是什么？,【例】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税是多少？ 应缴纳的营业税=（400+200-100）*3%=15（万元）,一、营业税计税依据是什么？,（二）建筑业 1建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 2纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设
13、备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,一、营业税计税依据是什么？,3纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如果纳税人将自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为还应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。,一、营业税计税依据是什么？,【例】某建筑公司自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本共计3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，计算该公司应缴营业税。,一、营业税计税依据是什么？,【例】2009年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程款100万元。在施工期间发生劳动保护费5万元
14、，临时设施费3万元，支付工资等25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包方收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税是多少？,一、营业税计税依据是什么？,（三）金融保险业 其营业额的确定有三种：一是收入全额；二是余额；三是手续费收入。 1贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。 2融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 ,一、营业税计税依据是什么？,3外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价、买入价均指原价，不包括税金及手续费。 4金
15、融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。 5保险业。以向对方收取的全部收入为营业额。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。,一、营业税计税依据是什么？,【思考】下列各项中，应作为营业税计税依据是（ ）。 A建筑企业不扣除其转包工程额的全部承包额为营业额 B非金融机构买卖外汇，卖出价减去买入价后的余额为营业额 C运输业不扣除转运的全程运费为营业额 D外汇转贷业务以其贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。,一、营业税计税依据是什么？,(四)邮电通信业 收入全额为营业额。 (五)文化体育业 营业收入全额 单位或个人进行演出，以全部票价
16、收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。,一、营业税计税依据是什么？,【例】某歌星租用A电影院举办个人演唱会，每场租金3万元，共演出三场，由电影院售票，共取得票款收入50万元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。试计算相关单位与人员应缴纳的营业税。,一、营业税计税依据是什么？,(六)娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。 【例】某歌舞厅6月份门票收入3万元，台位费、点歌费等收入8万元，茶水、饮料、烟酒等收入15万元；发生工资支出2万元，水电费及外购饮料、烟酒等5万元。试计算该歌舞厅6月份应纳营业税税额。,一、营业税计税依据是什么？,(七)服务业 1. 收取的全部价款和价外费用为营业额。 【例】东方大酒店2006年1月份餐厅收入15万元，客房收入20万元，OK厅门票收入0.5万元，酒水饮料收入1万元，假定OK娱乐税率20%。计算应纳营业税。,
