高级会计学第五章日后事项

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1、18.9.14,济南大学管理学院,1,高级会计学,管理学院,陈振凤,2012,年,11,月,济南大学,（第五章）,18.9.14,济南大学管理学院,2,本章主要内容：资产负债表日后事项的含义及分类 资产负债表日后事项的会计处理,18.9.14,济南大学管理学院,3,一、资产负债表日后事项的含义及内容（一）资产负债表日后事项的含义 1、含义 指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。 资产负债表日：包括年度和中期（中期指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。 财务报告批准报出日：指董事会（公司制企业）或经理（厂长）会议或类似机构（指非公司制企业）批准财务报告向外部报出的日

2、期。,18.9.14,济南大学管理学院,4,有利事项或不利事项：是指资产负债表日后事项肯定对财务状况和经营成果具有一定影响，既包括有利影响也包括不利影响。如果某事项对企业既无有利影响又无不利影响，则该事项不属于资产负债表日后事项。 2、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项的涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 具体： （1）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；,18.9.14,济南大学管理学院,5,（2）财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外

3、公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准报出的日期为截止日期。 对上市公司而言，这一期间包括:完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告对外公布日、实际对外公布日。 例1：一家上市公司2007年的年度财务报告于2008年2月18日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作，并签署审计报告的日期为2008年4月23日，,18.9.14,济南大学管理学院,6,经董事会批准财务报告可以对外公布的日期是2008年4月23日，财务报告实际对外公布的日期是2008年4月26日，股东大会召开日期为2008年5月8日。此时资产负债表日后事项的时间区间为哪一时间段？ 如果在4月23日至26日

4、之间发生了重大事项，需要调整会计报表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准的报出日期为2008年4月27日，实际对外公布的日期为2008年4月30日，则资产负债表日后事项的涵盖期间何时？,18.9.14,济南大学管理学院,7,（二）资产负债表日后事项的内容 包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 1、调整事项 、含义 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,18.9.14,济南大学管理学院,8,、特点 （1）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务

5、报表产生重大影响的事项。 、一般的调整事项有： （1）资产负债表日后取得确凿证据，已证实资产发生了减损；,18.9.14,济南大学管理学院,9,（2）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （3）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （4）资产负债表日后发生了财务报表舞弊或差错。 例2：甲公司因产品质量问题被消费者起诉，207年12月31日法院未判决，考虑到消费者,18.9.14,济南大学管理学院,10,胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了50

6、0万元的预计负债。208年2月20日，在甲公司207年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元。 该事项属于调整事项，应调整会计报表的数字。甲公司在207年12月31日结账时已经知道消费者胜诉的可能性较大，但不能知道法院判决的确切结果，因此确认了500万元的预计负债。208年2月20日法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照207年12月31日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。,18.9.14,济南大学管理学院,11,2、非调整事项 、含义 非调整事项是资产负债表日后

7、发生的情况的事项。 、特点 （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项； （2）该类事项，不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日后的财务状况和经营成果，如不加以说明，将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。,18.9.14,济南大学管理学院,12,、一般的非调整事项有： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举债；,18.9.14,济南大学管理学院,13,（5）资产负债表日后资本

8、公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 例3：甲公司207年度财务报告于208年3月20日经董事会批准对外公布。208年2月27日，甲公司与银行签订了5000万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自208年3月1日起至209年12月31日止。,18.9.14,济南大学管理学院,14,甲公司向银行贷款的事项发生在208年度，且在公司207年度财务报告尚未批准对外公布的期间内，即该事项发生在资产负债表日后事项所涵盖的期间内。该事项在207年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。

9、但是，该事项属于重要事项，会影响公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。,18.9.14,济南大学管理学院,15,、会计处理：在资产负债表附注中加以披露；应说明其内容、估计对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估计，应说明其原因。 3、两类事项的区别与联系： （1）共同点：都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。 （2）区别：调整事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据，对以前,18.9.14,济南大学管理学院,16,已存在的事项所做的进一步的说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存

10、在，但在财务报告批准报出日之前已发生或存在。 4、判断两类事项时应注意的问题 （1）同一性质的事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项，关键看有关状况是在资产负债表日或以前存在，还是在资产负债表日以后存在。 （2）如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项,18.9.14,济南大学管理学院,17,进行会计处理的关键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身而言可以有各种各样的性质，只要符合企业会计准则中对这两类事项的判断原则即可。另外，同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发

11、生还是在资产负债表日后才发生的。 （3）企业会计准则以列举的方式说明了资产负债表日后事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，,18.9.14,济南大学管理学院,18,但并没有列举详尽。实务中，会计人员应按照资产负债表日后事项的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。 例4：因债务人破产而使应收账款发生损失。 （1）在资产负债表日，债务人财务状况已经恶化，债权人已经计提了坏账准备，在资产负债表日与批准报出日之间，接到债务人破产清算的通知。,18.9.14,济南大学管理学院,19,（2）在资产负债表日债务人财务状况良好，在资产负债表日与批准报出日之间，债

12、务人发生严重火灾财务状况严重恶化，无法偿还应收账款。,18.9.14,济南大学管理学院,20,练习： 1、下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ） A、支付年度审计费 B、固定资产和投资发生严重减值 C、股票和债券的发行 D、火灾造成重大损失 2、上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ） A、因市场汇率变动导致外币存款严重贬值 B、以前年度售出商品发生退货 C、控股合并新的公司 D、地震造成重大损失,答案：BCD,答案：ACD,18.9.14,济南大学管理学院,21,二、资产负债表日后事项

13、的会计处理（一）调整事项的账务处理 1、处理原则 （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算： 、调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，会计处理： 借：相关资产或负债账户贷：以前年度损益调整,18.9.14,济南大学管理学院,22,、调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，会计处理： 借：以前年度损益调整 贷：相关资产或负债账户 、结转分录： 借：以前年度损益调整（利润分配-未分配利润）贷：利润分配-未分配利润（以前年度损益调整）,18.9.14,济南大学管理学院,23,（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配

14、-未分配利润”科目中核算； （3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目； （4）通过上述账务处理后，还应调整会计报表相关项目的数字，包括： 、资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； 、当期编制的会计报表相关项目的年初数。,18.9.14,济南大学管理学院,24,2、调整事项的具体处理 第一类：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 例5：甲、乙两公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在207年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。本年12月

15、，乙将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。本年的12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。208年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，双方服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔款400万元。两公司207年所得税汇算清缴均在208年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。,18.9.14,济南大学管理学院,25,解：甲公司的会计处理： （1） 208 年2月10日记录支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 100万预计负责 300万贷：其他应付款 400万 借：应交税费-应交所得税 100万贷：

16、以前年度损益调整 100万 借：以前年度损益调整 75万 贷：递延所得税资产 75万 借：其他应付款 400万贷：银行存款 400万,18.9.14,济南大学管理学院,26,解释： 在上一年的账面上的处理： 借：营业外支出 300万贷：预计负债 300万 由于税法要求税前列支的费用是实际发生的费用，故300万的预计负债应在会计利润中加回。 当时的所得税处理： 借： 递延所得税资产 75万贷：所得税费用 75万,18.9.14,济南大学管理学院,27,（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配-未分配利润 75万贷：以前年度损益调整 75万 （3）计提盈余公积 借：盈余公积 7.5万贷：利润分配-未分配利润 7.5万,