管理会计学_第三章

《管理会计学_第三章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计学_第三章（50页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1,第三章 本量利分析,本量利分析:即成本业务量利润分析，简称CVP（CostVolumeProfit Analysis）分析，它是在成本按其性态分为变动成本和固定成本的基础上，对成本、业务量和利润这三者之间内在依存关系所进行的一种分析。 利润 = 销售收入销售成本 由于：销售收入 = 销售单价销售量,2,销售成本 = 销售变动成本固定成本= 单位变动成本销售量固定成本则有一般表示式： 利润 = 销售量销售单价销售量单位变动成本固定成本= 销售量（销售单价单位变动成本）固定成本= 销售量单位边际贡献固定成本= 边际贡献固定成本,本量利分析,3,本量利分析,第一节 保本点的基本原理保本点：也称盈

2、亏临界点等，是指有关产品的销售收入总额与销售成本总额恰好相等时的业务量（一般指销售量或销售额），也即利润为零时的销售量或销售额。 为何要计算确定保本点？保本是获利的基础 保本点是决策的一项重要标准,4,本量利分析,一、单品种保本点的计算 从： 利润 = 销售量单位边际贡献固定成本 可以得到：固定成本利润销售量 = 单位边际贡献,5,本量利分析,利润为零，所达到的销售量即就是保本销售量：固定成本 保本销售量 = 单位边际贡献固定成本= 销售单价单位变动成本,6,本量利分析,可进一步推导出保本销售额 ： 保本销售额 = 销售单价保本销售量 固定成本= 销售单价单位边际贡献固定成本= 边际贡献率,7

3、,本量利分析,例：某厂租入一生产设备进行生产，月租金为10000元，产品的单位售价20元，单位变动成本12元，全年发生的其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的年生产能力为30000件，试确定保本点。保本销售量 =（120000+80000）（2012）= 25000 （件）,8,本量利分析,保本销售额 =（12000080000）（ 820） = 500000 （元） 或：保本销售额 = 销售单价保本销售量= 500000（元）如果考虑市场需求情况，全年设备的生产能力利用率只能够达到80%，则由于： 3000080% = 24000件 25000 件从这里可以看到租赁设备的决策是错

4、误的，因为达不到保本销售量会发生亏损 。,9,本量利分析,二、多品种保本点的计算 为什么要计算多品种的保本点？（1）如果几种产品的产销存在密切的比例关系，计算多品种的保本点就能够综合反映几种产品的保本情况。（2） 如果一条生产线或一台设备同时产出几种产品，那么把固定成本分配计入到每一种产品中去，所计算出的每一种产品的保本点就存在一定的主观性。,10,本量利分析,综合保本点首先计算的是几种产品综合的保本销售额，因为各产品价格不同，无法用综合的销售量直接加以反映。 计算公式：共同固定成本 综合保本销售额 = 加权平均边际贡献率,11,本量利分析,加权平均边际贡献率 = （各产品的边际贡献率该产品销

5、售结构比重）某种产品销售结构比重该产品的销售额= 100%几种产品共同的销售额共同销售额 = （某种产品的销售单价该产品的销售量）,12,本量利分析,某种产品的保本销售额= 综合保本销售额该产品销售结构比重某种产品的保本销售量该产品的保本销售额= 该产品的销售单价,13,本量利分析,例：某企业生产A、B、C三种产品，计划年度有关资料如下所示：,要求：计算该企业A、B、C三种产品计划年度的综合保本销售额及各种产品的保本销售额和保本销售量。,14,本量利分析,解： 第一步，计算三种产品的预计销售额： 预计销售额 = 10000502000015250008= 1000000元第二步，计算各产品的销

6、售结构比重： A产品的销售结构比重= 5000001000000 = 50% B产品的销售结构比重= 3000001000000 = 30% C产品的销售结构比重= 2000001000000 = 20%,15,本量利分析,第三步，确定加权平均的边际贡献率 A 产品的边际贡献率=（5040）/5 = 20% B产品的边际贡献率=（159）/15 = 40% C产品的边际贡献率=（86）/8 = 25% 得出： 加权平均的边际贡献率=50%20%30%40%20%25% = 27%,16,本量利分析,第四步，计算确定综合的保本销售额： 综合保本销售额 = 27000 27% = 100000（元

7、） 第五步，按销售结构比重确定各产品的保本销售额和保本销售量： A产品保本销售额 = 10000050% = 50000（元） A产品保本销售量 = 5000050 = 1000（件） B产品保本销售额 = 10000030% = 30000（元） B产品保本销售量 = 3000015 = 2000（件） C产品保本销售额 = 10000020% = 20000（元） C产品保本销售量 = 200008 = 2500件,17,本量利分析,思考：在综合保本销售额的基础上，按销售结构比重所确定的各产品的保本销售额和保本销售量，与按照单品种方法，首先把固定成本按照销售额的比例分配，然后再计算各产品的

8、保本额与保本量，其结果是否相同？,18,本量利分析,按单品种计算法： 固定成本按销售额分配500000 A产品的固定成本 = 270001000000= 13500（元） B产品的固定成本 = 8100 （元） C产品的固定成本 = 5400（元）,19,本量利分析,A产品的保本销售量 = 13500/（5040）= 1350 件 B产品的保本销售量 = 8100/（156）= 900 件 C产品的保本销售量 = 5400/（86）= 2700 件 汇总得到的保本销售额= 1350509001527008 = 102600 （元）比较多品种的保本销售额100000 元， 讨论：哪一种更符合实际

9、？,20,本量利分析,第二节 目标利润销售量（额）教材55-57注意： 公式中的目标利润是指目标税前利润，如果确定的利润目标是税后利润，则应调整为税前利润。税后利润税前利润= 1所得税率,21,本量利分析,一、保本图 （见教材第50 51页） 二、利量图 （见教材第52 54页）,22,本量利分析,第三节 本量利分析的拓展 一、本量利分析的基本假设 （一）销售价格不变假设价格不变，销售收入与销售量就存在严格的线性关系。事实上，产品价格的变动是经常性的，也是不可避免的。 （二）总成本线性表示假设假设在相关范围内固定成本总额和单位变动成本保持不变，使总成本与业务量呈线性相关。 y = a bx,2

10、3,本量利分析,（三）产销平衡假设存货会“吸收”一定量的成本。因此如果产销不平衡，当期发生的成本与当期实际结转的成本就会不一致。 （四）销售结构不变假设在多品种情况下计算综合保本点 （五）单一成本动因假设假设产量（销量）是影响成本高低的唯一因素。,24,二、本量利分析中的敏感性分析问题 敏感性分析：研究的是基本前提的变化对某一结果产生的影响。本量利分析中主要揭示有关因素变化对保本点及利润的影响。 （一）有关因素变动对保本点的影响,本量利分析,影响保本点的主要因素,固定成本,单位变动成本,销售单价,销售结构比重,25,本量利分析,1、固定成本的变动 根据： 固定成本保本销售量 = 单价 单位变动

11、成本二者成同方向、正比例的变化关系。 2、单位变动成本的变动单位变动成本与保本点存在同方向的变化关系，但不是严格的正比例关系。,26,本量利分析,3、销售单价的变动销售单价与保本点存在反方向的变化关系，但不成反比。 4、产品销售结构的变化 结论：如果边际贡献率高的产品所占的比重上升，相应地边际贡献率低的产品所占的比重下降，则加权平均边际贡献率提高，综合保本销售额就降低；反之，则上升。,27,本量利分析,（二）实现目标利润的敏感分析,分析目的：控制和把握有关因素的变动范围，从 而保证目标利润的实现。（见教材第5961页例题）,影响利润的 主要因素,销售量（正指标）,销售单价（正指标）,单位变动成

12、本（反指标）,固定成本（反指标）,28,本量利分析,三、本量利分析中的风险分析问题必要性：由于企业生产经营情况的复杂性，经常存在与这些假设不符的情况。（一）保本作业率保本销售量（额） 保本作业率 = 100%实际或预计的销售量（额）,29,（二）安全边际率安全边际：是指实际（或预计）的销售量或销售额与保本销售量或销售额的差量（额）。 两种表示方式： 安全边际量 = 实际或预计的销售量保本销售量 安全边际额 = 实际或预计的销售额保本销售额,30,本量利分析,安全边际越大，获利的安全性也就越大；反之，说明盈利空间越小，风险也就越大。通常以安全边际率指标风险程度。安全边际率：是指安全边际量（额）与

13、实际或预计的销售量（额）的比率。安全边际量（额） 安全边际率 = 100%实际或预计的销售量（额）（见教材第48页例题）,31,本量利分析,安全边际率作为评价获利安全程度的相对数指标，反映了有关产品盈利的相对空间，也即当销售量向下变动幅度超过该比率时，产品就会发生亏损。这个比率越大，说明获利的安全性也就越高。,32,本量利分析,安全边际率与安全程度的关系,33,本量利分析,既然安全边际量（额）及安全边际率都在一定程度上反映了产品获利的安全性，那么它们与利润必然存在着紧密的关系： 利润 = 销售量销售单价销售量单位变动 成本固定成本根据保本销售量的计算公式，得到：固定成本 = 保本销售量单位边际

14、贡献,34,本量利分析,利润 = 销售量单位边际贡献保本销售量单位边际贡献=（销售量保本销售量）单位边际贡献= 安全边际量单位边际贡献= 安全边际量单位边际贡献 销售单价销售单价= 安全边际额边际贡献率= 安全边际额边际贡献率销售收入销售收入= 安全边际率边际贡献额,35,本量利分析,结论：安全边际与利润成同方向的变化关系，有关产品的安全边际量（额）越大，安全边际率越高，则获利能力越强，利润额越大；反之，则获利能力越弱，利润额越小。,36,本量利分析,（三）经营杠杆率 1、经营杠杆的含义也称营业杠杆，是指企业因存在固定成本而出现的利润变动率大于业务量变动率的现象。什么原因？ 业务量越大，单位产

15、品固定成本越小，单位盈利就越大。,37,本量利分析,2、经营杠杆率反映经营杠杆程度的指标，通常把利润变动率相当于业务量变动率的倍数称为经营杠杆系数，简称DOL（Degree of Operating Leverage）。 计算公式： 经营杠杆率 = 利润变动率销售变动率,38,本量利分析,用符号表示（展开方式）：(p1p0) / p0DOL= (s1s0) /s0 式中：P0基期利润（变化前利润）P1计划期利润（变化后利润）S0基期销售量（额） （变化前）S1计划期销售量（额） （变化后）,39,本量利分析,3、经营杠杆率与经营风险 一般说来，经营杠杆率越高，利润变动越剧烈，企业的经营风险也就越大，因为利润会随着销售量的变化按DOL的幅度上下变动。,40,本量利分析,经营杠杆率的变动一般有如下规律：（1）只要固定成本不等于零，经营杠杆率恒大于1。这可以从简化的计算公式得到验证：经营杠杆率 = 基期边际贡献总额基期利润=（基期利润固定成本）基期利润= 1固定成本/基期利润,41,本量利分析,（2）经营杠杆率与产销量呈反方向变动。（3）经营杠杆率与销售价格的变动方向相反，与单位变动成本的变动方向相同 。,