会计循环(1)

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1、第三章 会计循环： 经济事项的记录与汇总,学习目标 第一节 会计循环的流程 第二节 经济业务和原始凭证 第三节 分录与记账凭证 第四节 账簿与记账 第五节 试算与调整 第六节 结账与编表 第七节 会计核算的方法,学习目标,了解和掌握会计循环的流程 理解和掌握会计信息的记录与汇总过程(经济业务与原始凭证、分录与记账凭证、账簿与记账、试算与调整、结账与编表) 了解和掌握会计核算的方法体系 理解资产负债表是基本会计等式的扩展 理解利润表如何从收入费用的角度报告企业在一定时期内的经营成果 理解现金流量表从企业经营活动、投资活动和筹资活动的角度列示一定时期内现金的变动情况 初步理解基本财务报表之间的内在

2、勾稽关系讨论为什么会计要进行期末账项调整,会计循环,第一节 会计循环的流程,会计循环流程,会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。,会计等式能够使会计报表浑然一体，而借贷记账法则为之提供了技术支持。同时，借贷记账法还为试算平衡提供了可能。,企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。,图3-1 会计循环流程图,以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第24步骤在平时完成，57步骤在会计期间终了时

3、完成。,编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。,经济业务与会计凭证,原始凭证,第二节 经济业务和原始凭证,一、经济业务与会计凭证,发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的交易与事项，称为经济业务。,二、原始凭证,会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。,会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。,原始凭证又称为单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，用于作为记账依据的最初书面证明文件。,自制原始凭证,按,来,源,原始凭证必须具备下列要素：,原始凭证的名称填

4、制日期填写单位的名称对外凭证要有接收单位的名称，俗称抬头经济业务的内容 经济业务涉及的数量和金额经办人员的签名或盖章,原始凭证的填制要求,真实性 正确性 完整性 及时性,原始凭证的审核,1.合法、合理性审核2.完整性审核3.正确性审核,原始凭证的审核：,会计信息系统所具有的监督职能，主要体现在原始凭证的审查上，通过原始凭证的审查，确保输入会计信息系统的数据真实、合法、合理，从而为会计信息系统最终所提供的财务会计报告信息的质量提供有效保证。,会计分录,记账凭证种类填制审核,第三节 分录与记账凭证,经济业务发生后，会计人员要依据经审核的原始凭证，编制会计分录，列示应借记和应贷记的账户及其金额，作为

5、记账的依据。实务上，会计分录一般编制在专门的表单中。这种表单就是记账凭证。,记账凭证又称传票，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，载有反映经济业务的会计分录及简要内容，直接作为登记账簿依据的书面文件。,记账凭证的主要特点是载有反映经济业务的会计分录，能指明经济业务应记入的账户、应记的方向及相应的金额，并附有相关的原始凭证即附件。,记账凭证的重要作用是把已审核的原始凭证，运用账户和复式记账原理，作成会计分录使之转化为会计的初始信息。尽管其格式不同，但必须具备一些最基本的要素：,记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号经济业务的简要说明会计分录所附原始凭证的张数有关主管和经

6、办人员签章,记账凭证作用、内容,记账凭证的填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,1收款凭证。收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。,2付款凭证。付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。,3 转账凭证。转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。,记账凭证的填制要求,1凭证摘要简明。 2业务记录明确。 3科目运用准确。 4附件数量完整。 5填写内容齐全。 6凭证顺序编号。

7、,记账凭证的审核,（一）合规性审核 （二）完整性审核（三）技术性审核,第四节 账簿与记账,账簿,记账日记账的设置和登记 总分类账的设置和登记 明细分类账的设置和登记,一、账簿,会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。,设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。,账薄按其用途,序时账簿,分类账簿,备查账簿,按其分类概括的程度不同,总分类账,明细分类账,账薄按其形式,订本式账簿,活页式账簿,也称订本账，是指启用前就已经把按顺序编号的账页装订成册的账簿。其优点是可以防止账页的散失和非法抽换。,简

8、称活页账，是指在启用时账页不固定地装订在一起，可以根据实际需要，随时将空白账页加入或抽出的账簿。在同一时间内，可由多人分工登账。缺点是账页容易散失或被人抽走。明细账大多使用活页账，如材料明细账。,卡片式账簿简称卡片账，它是由许多一定格式的硬卡片组成，存放在卡片箱中，随时可以取放的账簿。,卡片式账簿,二、记账,（一）日记账的设置和登记,企业通常需设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时记录货币资金的收支情况。账页的格式一般采用借方（收入）、贷方（付出）、余额（结余）三栏格式。为了清晰地反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在“摘要”栏后，还应专设“对方科目”栏，登记对方科目名称。,表3-1 现金

9、日记账 单位：元,表3-2 银行存款日记账,（二）总分类账的设置和登记,总分类账是总括地反映企业的经济业务，一般只提供价值指标，因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账形式，按账户分类连续登记。由于总分类账能够全面、总括地反映企业的经济活动，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都应设置总分类账，总分类账是账簿体系的核心。,（三）明细分类账的设置和登记,1三栏式明细分类账,三栏式明细分类账的格式同三栏式总分类账格式相同。这种格式适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户，常用于应收账款、应付账款等债权、债务等明细科目的登记。,2数量金额式明细分类账,数量金额式

10、明细账要求在账页上对借方、贷方、余额分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这种账页格式常用于财产物资类科目的明细核算。如制造业的“原材料”、“产成品”等明细分类账。,表3-3 原材料明细分类账 品名： 计算单位：件,3多栏式明细分类账,多栏式明细分类账不是按照明细科目开设的，而是根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细项目的内容。多栏式明细账非常适合于费用、成本、收入和利润等账户的明细核算。,表3-4 费用明细账,各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小，经济业务内容以及经营管理的需要而定。可以根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭

11、证，逐笔登记，也可以定期将有关原始凭证汇总，据以登记各明细分类账。,第五节,期末账项调整与工作底稿,试算平衡,试算与调整,一、试算平衡,将分类账中各账户的借方发生额和贷方发生额加总、以及借方总额和贷方总额相抵以后的余额汇总列表，以验证分录与记账工作是否有误的过程，称为试算。试算工作所用的账户汇总表，即为试算表。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过编制试算表的形式，将本期所有账户的发生额（或余额）按照借方和贷方分别进行加总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错。这一过程在会计上称为试算平衡。,（1）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额

12、合计数,以上三方面的平衡关系，可以用来检查账户记录的正确性。但是，试算平衡有一定的局限性，它不能发现记账过程中的所有错误，如少计、重记、对应账户记账方向记反、记错金额等。,账户之间的平衡关系,（2）全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数,（3）全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数,二、期末账项调整与工作底稿,（一）权责发生制原则收入和费用何时予以确认及确认多少,权责发生制又称应计制，是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，亦即收入或费用是否计入某会计期间，依据收入是否为归属于该期间的成果、费用是否由该期负担来确定。权责发生制是一种记

13、账基础，建立在该基础之上的会计模式可以正确地将收入与费用相配合，正确地计算损益。,与之相对应的一种确认基础是收付实现制。它是以收到或付出现金作为确认收入和费用的依据。,（二）账项调整,在每个会计期末结账前，都应该按照权责发生制原则对部分会计事项预以调整，这就是账项调整，账项调整时所编的会计分录就是调整分录。通常的账项调整包括预收收入、应计收入、预付费用、应计费用四类。,1预收收入,预收收入是指企业本期或前期已收到现金并已入账，但要待以后会计期间才能确认的收入。,【例3-1】 正正公司曾预收产品定金80,000元，公司于12月31日交付一半产品，价款40,000元，成本为24,000元。,预收定

14、金时，应作分录如下： 借：银行存款 80000贷：预收账款 80000,月末发出产品时，对预收的款项进行账项调整，调整分录如下：,借：预收账款 40,000贷：主营业务收入 40,000 借：主营业务成本 24,000贷：产成品 24,000,剩下的50%预收账款，将递延到下期，待公司提供交付产品后再确认为主营业务收入。,2应计收入,应计收入是本期已经获得，但尚未收到款项的收入，如应收租金、应收银行存款利息等。由于应计收入虽未在本期内收到现金，但产生收入的劳务或财产物资使用权已经提供，因此，期未应调整入账。,【例3-2】 正正公司月初将一批包装物出租给甲单位，约定租期3个月，租金每月1,000

15、元，租赁期满时一次性付给租金。至年底租金尚未收到。,年底调整分录如下： 借：其他应收款 1000贷：其他业务收入 1,000,3预付费用,预付费用是指本期或前期已付出现金，但受益期要延续到后续会计期间。如预付保险费，预付租金，预付报刊订阅费等。为了核算预付费用，我们需设置一个“待摊费用”账户。因为预付费用是要根据后续各期限的受益比例，予以分期摊销记入的费用，所以我们称之为待摊费用。,【例3-3】 正正公司上月末向四通公司预付三个月的房屋租金6,000元。,预付租金时，应作分录： 借：待摊费用 6,000贷：银行存款 6,000,将本月应负担的租金2,000元（6,000/3）摊入管理费用，调整

16、分录如下：,借：管理费用 2,000贷：待摊费用 2,000,4应计费用,应计费用是指从费用的归属期来看，属于本期的费用，但本期并没有入账，也未付出现金。为了核算应计费用，应设置“预提费用”账户，预提费用是指应由本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用。如预提借款的利息、预提设备大修理费用等。,【例3-4】 假设正正公司在12月末预提管理用设备修理费1,000元。,预提修理费时，调整分录如下： 借：管理费用 1,000贷：预提费用 1,000,企业的设备须进行日常维修（中小修理）和大修理，由于大修费用在支付时数额较大且间隔期较长，而其受益期不仅限于修理期，故该大修费用应预先估计提出，分期计入各期费用，待实际大修时再支付。即将来对设备进行大修理时，所发生的修理费用应借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”等账户，而不能再将实际发生的修理费计入有关的费用账户中，以免重复。,