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1、 战略导向的内部审计绩效评价体系研究 1.绪论随着全球经济一体化，企业经营环境发生了前所未有的变化，企业 管理面临着极大的不确定性，其管理重心和范围也不断演变，由工 业时代注重生产管理、经营管理逐步发展到信息时代以战略管理为 重心。面对瞬息万变的全球市场环境和激烈的竞争，企业必须站在 全局的高度，用发展的眼光，全盘考虑企业外部环境和内部条件， 确定企业战略目标以及制定企业战略方案，并在实施过程中进行动 态管理控制。战略管理一方面强调以企业全局和未来为基点，规划 企业的发展方向；另一方面强调有机协调企业各种活动，赢得持续 的竞争优势。深刻地影响着企业中每一个部门和员工的工作方式， 保持部门和员工
2、工作目标与企业战略目标的统一是战略管理的核心 思想之一。内部审计部门作为企业中一个核心部门，扮演着越来越 重要的角色。顺应企业管理重心的演变，国际内部审计师协会（IIA)及 时出台了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和 咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系 统化、规范化的方法评价和改善组织的风险管理、内部控制和治理 程序的效果，以帮助实现组织目标。新定义指明内部审计的使命 更加广泛，内部审计部门需要承担帮助组织实现整体战略目标的责 任。内部审计部门是组织中一个重要的职能部门，在很大程度上影 响和作用于组织战略目标的实现过程，这种内部审计活动对实现组 织战略目
3、标的作用程度与贡献程度就是内部审计部门的绩效，也称 之为内部审计绩效。2.内部审计的职能定位2.1 内部审计的发展过程 余玉苗、黄兵海（2004)提出战略审计是指通过评价、监督上市公司 高层的战略决策和一般经营层的战略执行来促进上市公司目标的实 现。它构成了管理审计的重要内容。廖洪、陈波（2005)则认为战略 审计是由独立人士对战略管理活动以及战略管理的全过程所进行的 分析、评价与监督。并且认为战略审计是战略管理和审计学的交叉 学科，它产生的基本动因是上世纪 70 年代管理者受托责任的空前扩 大而导致的战略管理浪潮17。以上关于战略审计的定义虽然形式上都有所不同，但是实质内容还是一致的，即战略
4、审计是站在组织 战略的高度，对战略管理过程中的活动进行独立的审计，是一种高 层次的审计活动。本文结合现代内部审计的特点，将战略审计定义 为：战略审计是指通过综合、系统的审计方法对企业战略制定、战 略实施、和战略实施结果进行评价、建议和咨询的活动。2.2 基于企业战略的内部审计 内部审计从产生初期到现代战略审计阶段，有一个缓慢的发展历程。 但是无论是处于什么样的阶段，内部审计的发展都始终离不开受托 责任。内部审计的产生和发展以组织内部的受托责任为基础的，进 而保证内部受托责任有效履行的一种内部控制机制。确保受托责任 有效履行是内部审计工作永恒的主题。内部审计处于不同的发展阶 段不仅体现着企业管理
5、重心的演变，而且体现了管理者对企业中不 同受托责任的关注，反之，企业管理重心的演变也决定了企业管理 者对内部审计要求的改变。战略管理是现代企业管理的主流方式， 是企业一切活动的行动指南，是企业长期稳定发展的核心轨迹，因 此现代企业各方利益相关者纷纷关心企业战略管理过程中一系列的 受托责任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企业战略的高度 为委托人谋求利益。这些问题无疑对内部审计提出了新的要求，内 部审计的本质决定了现阶段内部审计应该立足于企业战略，并对战 略管理各环节受托责任的履行进行管理控制。3.战略导向的内部审计绩效评价体系的设计 14 3.1 评价体系的设计原则 14 3.2 评价体系的
6、设计思路 .16 4.评价体系的应用-以恒大地产为例 .27 4.1 恒大地产及其内部审计部门介绍 .27 5.提升恒大地产内部审计绩效的对策和建议. 38 5.1 加强内部审计机构的管理. 395.提升恒大地产内部审计绩效的对策和建议5.1 加强内部审计机构的管理 恒大地产内部审计工作范围还较窄，主要在内部控制审计和经济责 任审计方面开展了较多的工作，对于治理过程和结果审计中的风险 管理审计多存在于风险导向审计层面，在战略审计方面稍有涉及， 治理绩效审计方面还没有涉及。应当根据现阶段公司治理层和管理 层对内部审计的要求，加大向战略导向的内部审计领域拓展的力度，一是以内部控制审计为切入点，向风
7、险管理审计和战略审计逐步发 展；二是以经济责任审计为切入点，逐步渗透到管理责任审计和治 理绩效审计。其次，在开展内部控制审计评价的同时，尝试将评价 结构作为公司对部门、分支机构综合考评的一项量化指标，通过审 计评价与绩效考核及薪酬制度的对接和挂钩，强化全体员工内部控 制和风险防范意识，提高公司的内部控制水平和风险管理能力，最 终体现内部审计的服务宗旨。最后，审计委员会根据董事会确定的 公司经营和发展战略，结合内部审计的实际情况，以科学发展观为 指导思想，制定恒大地产内部审计五年发展规划，对内部审计 组织结构体系、业务体系、工作制度体系进行了具体规划。借鉴国 内外先进审计模式，逐步建立适应恒大地
8、产发展的内部审计体系和 机制。5.2 加强内部审计与外部审计的协作 外部审计在工作中经常会利用内部审计的工作，而内部审计在工作 中也可以利用外部审计的工作。内审人员通过与外部审计协调审计 工作，既可以提高工作能力和独立性，也可以提高内部审计质量和 效率。总体而言，恒大地产的内、外部审计尚未形成良好的协作关 系。内部审计和外部审计协调准则中规定：“在必要的范围内， 内部审计与外部审计应相互交流相关工作底稿，在审阅后，相互评 价工作质量，利用对方的工作成果?中国注册会计师审计准则第 1411 号要求：充分考虑是否利用内部审计的工作，并且应在审计 工作底稿中对内部审计工作情况进行记录，包括对内部审计
9、的了解 和评估、对内部审计工作的评价和审核过程，双方沟通协调的内容 记录等。这些规定和准则都从客观上督促加强内部审计和外部审计 的协作关系。6 结论随着社会经济的发展以及企业管理的内在需求，内部审计部门在组 织中扮演着越来越重要的角色。内部审计的职能范围进一步拓展， 层次进一步提升，已经突破了传统经营管理和风险管理审计范围,进 入了战略审计阶段。战略审计阶段，内部审计对企业战略管理和行 动的控制进行监督，并评估这些战略管理活动和行动实施的效果， 以帮助组织实现战略目标和价值增值。但是,基于内部审计传统角色而建立的内部审计绩效评价体系已经不能体现内部审计这一新的使命 和角色，不能有效评价内部审计对企业的贡献和引导内部审计部门 的工作。本文立足于内部审计最新职能定位-一基于企业的战略，对 内部审计绩效评价体系展开了系统的研究。
