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1、 我国会计师事务机构人力资源会计应用概 述 1.导论1.1 研究背景和意义 1.1.1 研究背景 我国的会计师事务所在与国际会计师事务所竞争中面临着人力资源 总量巨大而素质偏低的现状，致使其过去“物美价廉”的人才优势 在新的人才机制中迅速消失；如何留住优秀人才，如何提高人力资 源的素质以及吸引国外高素质人才的流入，将成为我国事务所管理 的重中之重。另一方面，知识经济时代的到来彻底改变了事务所的 资源配置结构，使传统的以物质资本投入为主要内容的配置结构改 变为以知识资本为主的配置结构，这也对会计师事务所的人力资源 管理提出了更高的要求。加强事务所的人力资源管理必须以人力资 产成本、人力资产价值及
2、其变化的信息为基础，而这些信息无法通 过当前的会计报表获得，因此人力资源会计核算将会成为会计师事 务所管理的新领域，这就必然要求从会计的角度对其拥有的人力资 源信息加以确认、计量和报告,建立一套适应知识经济时代要求的人 力资源会计核算体系。1.1.2 研究意义 研究会计师事务所的人力资源会计模式，并在此基础上进行核算和 反映会计师事务所人力资源的情况，有着极其重要的意义。会计师 事务所的人力资源会计研究是人力资源会计应用理论中不可或缺的 一个重要部分，深入研究事务所人力资源会计的确认、计量、记录 和报告，可以弥补传统财务会计只核算物力资产、见物不见人的缺 陷，对于完善人力资源会计核算体系乃至整
3、个应用理论体系具有双 重意义。通过对会计师事务所实施人力资源会计的研究，可以向管 理者提供本事务所人力资源构成和变动的会计信息，促进事务所人 力资源的开发和有效利用；还可以为信息使用者提供决策所需的会 计信息，从而提高事务所的经营管理水平、技术实力、发展潜力。 此外，还可以反映事务所在员工培训等方面所做出的贡献，并提供 生活状况改善的信息。1.2 研究现状 针对人力资源会计在我国会计师事务所的应用问题，许多专家和学 者都从不同角度进行了分析和研究。吴俊英、赵强主要探讨了人力资源财务会计在会计师事务所的应用，针对我国会计师事务所的特 点，他们从人力资产核算和人力资本核算两方面展开了阐述。在人 力
4、资产核算方面，重点介绍了历史成本和重置成本两种计价标准， 并指出目前适合使用历史成本计价的原因，即便于运用现行的核算 方法和具有可验证性。他们提出要增设“人力资产”账户，这样便 于将其纳入整个会计核算体系；在人力资本方面，他们首先解释了 人力资本和人力资产的区别及联系，并增设属于所有者权益类的 “人力资本”账户，用此来反映智力投资者投入资本的情况。李岩 梅、刘晶认为事务所体制改革的逐步深入和“人和”特征的日趋突 出，为人力资源会计在事务所的实施提供了可能，针对这一转变， 他们进一步分析了会计师事务所如何进行人力资源的核算，即从人 力资源的确认，计价和账务处理来进行分别说明。鄢波从决策需要、 成
5、本控制需要、质量管理和风险管理需要出发分析在我国会计师事 务所推行人力资源会计的必要性，在此基础上进一步从内部和外部 两方面指出人力资源会计在会计师事务所应用的可行性，最后从人 力资源的确认、计量和报告三个方面对其在会计师事务所的应用进 行了探讨。张文贤认为在人力资源会计的运用中存在着四大难题： 人力资源的资本化和计量问题、人力资源的折旧问题、人力资源的 分配权益以及在财务报表上列示的问题，这些问题会使会计信息偏 离会计准则中的质量要求，影响信息使用者的决策。成林芳针对人 力资源会计的应用，提出了具体的试点措施，即在遵守财务会计报 表规则的基础上编制财务报告，同时利用当前人力资源会计理论整 合
6、出人力资源会计确认和计量的核算体系，单独设置反映货币计量 信息及人力资源数据的“人力资源价值管理表”，使用附注方式披 露其他会计信息。针对目前我国劳动力分层明显的特征，可选择有 重大影响的人员作为计量对象。2.会计师事务所的特征及实施人力资源会计的必要性2.1 会计师事务所的主要特征 随着社会主义市场经济的确立和逐步完善，企业不再由政府直接监 管，而是将部分管理职能移交给社会中介机构。会计师事务所作为 连接政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，独立于政府 和企业之外、不以盈利为首要目标、是具有法定社会职能的第三人， 具有客观公正地评价、确认和反映经营者业绩，维护投资人合法权 益的责任。根
7、据法律法规的规定，我国会计师事务所的经营范围主 要有：目前使用财务报表的人日渐增多，他们以此为依据进行投资 和经济决策，因此他们最关心财务报表的真实性和准确性，这就要求注册会计师对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。 例如，作为美国安然公司财务报表的审计者安达信，既没有审计出 安然虚报利润，也没有发现其巨额债务，这使得使用财务报表的投 资者遭受了巨大的损失，由此可见会计师事务所财务报表审计的重 要性。依照公司法规定，公司的注册资本必须经法定的验资机 构出具验资报告，验资机构出具的验资报告是表明公司注册资本数 额的合法证明。根据相关法律法规的规定，公司因新出资者加入而 使实收资本增加、因
8、吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资 本、将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本、出资者 将债券转为股权、企业整体改制等情况下，需要提交注册会计师出 具的验资报告。可见，验资业务是会计师事务所业务的重要组成部 分，同审计报告一样，具有法律效力。3 会计师事务所实施人力资源会计的障碍 12 3.1 实施人力资源会计的主要障碍 . 12 3.2 解决措施. 15 4 会计师事务所实施人力资源会计的基本思路. 21 4.1 人力资源会计核算的原则 . 21 4.2 人力资源会计的确认 22 4.2.1 人力资产的确认 22 4.2.2 人力负债与人力资本的确认 22 4.2.3 其他要素
9、的确认 23 4.3 人力资源会计的计量 23 4.4 人力资源会计的账务处理 . 24 4.4.1 人力资源会计的账户设置 24 4.4.2 人力资源会计的账务处理 26 4.5 人力资源会计信息的披露 . 30结论人力资源是二十一世纪知识经济时代的战略资源，在事务所实施人 力资源会计有利于充分开发利用我国充裕的人力资源，增加事务所 的竞争实力。当前，虽然人力资源会计还不是传统会计的一个分支， 但是其职能和作用己远远超出了会计的范围，并触及了管理学和人 本主义的核心问题。针对这一现状及趋势，笔者在阅读大量相关著 作，借鉴多位专家的研究成果的基础上，对学习过程中感兴趣的方面做了一些思考，在人力
10、资源会计实施障碍、解决措施及核算方面的探讨比较具体，但对其中的计量方法和实例 方面相对来说笔墨较少。这一方面是因为解决现行人力资源会计实 施中存在的问题是建立人力资源会计体系的基础，另一方面也是因 为受时间、篇幅及现行的计量技术性条件和环境的制约且相关实例 不多，所以只能从人力资源会计的某些方面切入分析，这是本文在 理论体系研究的一大缺憾。鉴于以上不足，本人会在以后的研究中 补充和完善人力资源会计的计量并结合其在事务所中的应用进行深 入和具体的研究。任何新生事物都有一个从不被人们认识到应用， 从不完善到完善的过程，这是个一般的规律，人力资源会计的实行 不可能一蹴而就，也将是一个艰难的过程。但笔者相信，随着知识 经济时代的不断发展，在合理借鉴国外人力资源会计的先进研究成 果的基础上，人力资源会计将日臻完善，在不久的将来，它必然会 成为会计师事务所会计核算的核心。
