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1、 上市公司财务报告舞弊分析务管理毕业论 文 摘要：上市公司财务报告舞弊是指公司治理层为了自身和团体利益， 采用伪造、编造、掩饰等手法歪曲反映企业的财务状况、经营成果 和现金流量，对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告、虚 假会计信息的行为。尽管我国在规范会计行为、进步会计信息质量 方面做了很多工作，会计准则和会计制度也在不断完善，但是，目 前上市公司财务报告舞弊之风愈演愈烈。为了能有的放矢地预防与 治理我国上市公司财务报告舞弊行为，确保我国资本市场的健康发 展，对我国上市公司财务报告舞弊的手段、及预防与治理进行研究。关键词：上市公司；舞弊；预防；治理 1 上市公司财务报告舞弊的手段 1.1
2、 虚构交易或事项 在 2001 年受查处的上市公司中，虚构交易，虚增销售收人、其 他收益，或者虚增资产等舞弊案约占 40%。常见造假手段包括虚构 销售对象、填制假进库单、假本钱计算单、假发票、假出库单等。 被称为舞弊现象代表的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关 单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段， 虚构主营业务收进，虚构巨额利润 7.45 亿。下面是对近两年闹得沸 沸扬扬的科龙公司舞弊案的分析：2001 年科龙营业收进仅 43.8 亿元， 但 2002，2003，2004 年分别达到了 48.8 亿，61.7 亿，84.36 亿。用 对比分析法计算营业收进增长率，三年
3、均匀每年增长率为 30%左右， 与 2001 年相比，科龙 2004 年营业收进增加了 40.6 亿，同比增长 93%，。在家电行业行动维艰之际，如此惊人的高增长率，实在是 一个舞弊的信号。后经证监会的调查，认定科龙对合肥市维希电器 有限公司(以下简称合肥维希)和武汉长荣电器有限公司(以下简称武 汉长荣)的 4 亿多元虚假收进，科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产 品，在次年又退回给了科龙。这种大规模的退货并不是市场行为， 而是科龙为了虚增销售收进而为的账面游戏。货就在仓库中，并未 售出，办理退货手续只是完成此前的虚假销售。 2 上市公司财务报告舞弊的预防与治理 2.1 完善公司治理 公司治理结构
4、是防范财务舞弊最基础的一道防线，假如没有适当制约机制，很轻易出现实际控制人在董事会一言堂现象.将上市公 司作为谋取私利的工具.近年来来，监管层采取了一系列措施来完善 上市公司治理，包括引进独立董事，成立审计委员会，分类表决制 度，但中国的经济，法律和文化环境与发达国家存在很大差别，如 何保证这些制度实施过程中的有效性是当前亟待解决的题目.需加强 内部控制制度，特别是内部审计制度。据美国相关统计资料 表明，在发现舞弊的手段中，内部控制和内部审计占 34%。 2.2 加强对注册会计师行业的监视力度 据相关统计资料，1996 年至 2005 年 7 月因财务报表存在舞弊 行为被证监会处罚的上市公司共
5、有 31 家。我们发现，从上市到第一 次发生财务舞弊期间，仅有一家公司更改了会计师事务所。第一次 发生舞弊时，仅有 3 家被出具非标准无保存审计意见的审计报告， 而其他 2 家仅被出具带说明段的无保存审计报告。证监会的处罚中， 31 家公司仅有 5 家公司的会计师事务所未被处罚。可见，大部分的 财务舞弊行为都与会计师事务所有关。注册行业最为重要的是职业 道德题目，注册会计师对本身职业道德的要求程度会直接影响到其 审计的力度。 2.3 强化注册会计师审计的独立性 独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财 务报告粉饰作用的关键所在。从根本上说，有效的财务信息需求市 场是最为有力的保证
6、，有研究表明，对高质量的财务信息需求的缺 乏是导致当前我国审计质量不高的最重要原因。另外，应优化执业 环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。在当前的会计市 场上，政府官员干预上市公司聘请会计师事务所，干预注册会计师 执行审计业务、发表审计意见的现象并不鲜见。在这样一种背景下， 注册会计师是难以保持实质上独立的。我们必须采取相应措施，如 有关部分应为注册会计师从事异地审计业务“保驾护航”等。 （转载自中国评价网.nseac.） 2.4 加强对注册会计师审计的监管 政府有关部分对注册会计师审计的监管，有利于进步审计质量， 缩小在这一方面的公众期看差距。例如，近年来随着各级注册会计 师协会开展
7、清理整顿工作的深进，对注册会计师审计的监管已经取 得了明显的成效。必须指出的是，业务监管工作是一项经常性的工 作，而非一项突击性的事务。同时，还应尽快制定监管工作规则以 及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。在“琼民源” 审计案例中，即使审计职员在制定审计计划时没有关注到利润异常变动的风险，在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据， 但假如在审计报告阶段，复核职员能够运用分析性程序对会计报表 的整体公道性做出最后复核，必然会发现报表利润的异常变动，从 而减少虚假财务报告的产生。 3 预防与治理的展看 财务报告舞弊已不是某一个方面、某一个企业或某一个人的题 目，而是一个社会题目，治理财务报告舞弊应根据其形成原因，采 取综合措施，通过社会各方面的努力逐步实现。在治理财务报告舞 弊的过程中，积极的做法是从整个社会的诚信抓起，防患于未然， 即注重预防。通过前文叙述的治理方法，我们知道制度能改变人及 社会的一些行为，但永远没法左右所有的行为。制度的这种有限性， 可部分地由文化、道德等一些非正式制约因素弥补。因此，仅仅对 公司治理和会计、审计进行改革，仍不足治理会计舞弊和审计失败， 还应当从文化氛围和职业道德加以矫正、修补，多管齐下，综合治 理，才能从根本上治愈会计舞弊这一市场经济的顽症。
