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1、第五章 会计职业道德,本章内容及学习要求： 1.了解会计职业道德的功能； 2.熟悉会计职业道德的含义、熟悉加强会计职业道德教育的途径； 3.掌握会计职业道德规范的主要内容。,一、职业道德的特征与作用 （一）职业道德的概念 1广义的职业道德：是指从业人员在职业活动中应遵循的行为准则，它涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。 2狭义的职业道德：是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。,第一节 会计职业道德概述,（二）职业道德的特征职业性（行业性）、实践性、继承性、多样性（三）职业道德的作用1.促进职业活动的有序进行；2.对社会道
2、德风尚会产生积极的影响。,二、会计职业道德的概念与特征 （一）会计职业道德的概念会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。（二）会计职业道德的特征 1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段； 2.具有相对稳定性； 3.具有广泛的社会性； 4.具有一定的强制性； 5.较多关注公众利益的特征。,三、会计职业道德的功能与作用 （一）会计职业道德的功能指导功能、评价功能、教化功能。（二）会计职业道德的作用 （1）是规范会计行为的基础； （2）是实现会计目标的重要保证； （3）是对会计法律制度的重要补充； （4）是提高会计人员职业素养的
3、内在要求。,四、会计职业道德与会计法律制度的关系 （一）会计职业道德与会计法律制度的联系两者有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责。 1、两者在作用上相互补充、相互协调法制具有强制功能，道德具有教化功能。 2、两者在内容上相互借鉴、相互吸收会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，而会计法律制度则是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。,（二）会计职业道德与会计法律制度的区别 1、性质不同会计法律制度具有强制性和很强的他律性；会计职业道德具有很强的自律性。 2、作用范围不同会计法律制度侧重调整会计人员的外在行为和结果的合法化；会计职业道德既调整会计人员的外在行为，又调整
4、会计人员内在的精神世界。会计法律制度是对会计人员行为的最低要求。,3、实现形式不同会计法律制度的形式是具体的、明确的、成文的规定，要求的是“必须” 。会计职业道德的形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范。它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗、道德评价来实现，要求的是“应该” 。 4、实施保障机制不同会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。（无权威机构对道德进行评价） 5、评价标准不同会计法律制度以权利和义务为标准；会计职业道德以善恶为标准。,我国会计职业道德规范的主要内容包括以下八个方面： 爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、 坚持准
5、则、提高技能、参与管理、强化服务。朱镕基总理在北京国家会计学院的题词： 诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账,第二节 会计职业道德规范的主要内容,一、爱岗敬业 爱岗敬业是指忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。爱岗敬业的基本要求： （1）正确认识会计职业，树立职业荣誉感； （2）热爱会计工作，敬重会计职业； （3）安心工作，任劳任怨； （4）严肃认真，一丝不苟； （5）忠于职守，尽职尽责。例如：会计人员在工作中“懒”“惰”“拖”的不良习惯和作风，是违反爱岗敬业的表现。,二、诚实守信 诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。诚实守信的基本要求： （1）做老实人，说老实话，办老实
6、事，不搞虚假； （2）保密守信，不为利益所诱惑；注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有义务。会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄漏单位的会计信息。 （3）执业谨慎，信誉至上。,三、廉洁自律 廉洁自律的基本要求： （1）树立正确的人生观和价值观；廉洁自律的核心是用道德观念自觉抵制自己的不良欲望。 （2）公私分明，不贪不占；要做到“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”。 （3）遵纪守法，一身正气。例如：郭某将公司新产品的研发资料复印件给其丈夫，给公司造成一定的损失，是违反诚实守信、廉洁自律的表现。,四、客观公正客观是指按事物的本来面目
7、去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。公正就是平等、公平、正直，没有偏失。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。客观公正的基本要求：（1）依法办事；（2）实事求是；（3）如实反映。要做到客观公正，保持独立性非常重要，一是精神实质上的独立，会计人员保持客观公正的工作态度，如不能领导说什么就做什么；二是外在形式上的独立，会计人员应当保持适当独立的身份，如回避制度。,五、坚持准则坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里的准则不仅包括会计准则，也包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。坚持准则的基本要求：
8、（1）熟悉准则；（2）遵循准则；（3）敢于同违法行为作斗争。例如：公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方的有关人员支付好处费8万元。公司市场部持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项。财务部经理谢某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已做了批示，遂同意拨付了款项。谢某的表现违反了客观公正、坚持准则。,六、提高技能不断提高职业技能，既是会计人员的义务，也是在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。提高技能的基本要求： （1）要有不断提高会计专业技能的意识和愿望； （2）要有勤学苦练的精神和科学的学习方法。会计职业技能包括：专业基础知识；会计理论、专业操作的创新能力；组
9、织协调能力；主动更新知识的能力；提供会计信息的能力；职业判断能力。,七、参与管理参与管理是指间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。参与管理的基本要求： （1）努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础。 （2）熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。具体表现：积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导的经营管理和决策活动当好助手和参谋。,例如：为帮助各部门及时反映成本费用，落实成本控制指标，会计人员
10、徐某精心核算表格，并对相关人员进行核算业务指导，提高了该项工作的质量。徐某的表现符合参与管理的道德要求。,八、强化服务 强化服务的基本要求： （1）强化服务意识，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。 （2）提高服务质量。如是否向有关方面提供可靠的会计信息，是否主动地向单位领导反映经营活动情况及存在的问题，是否提出合理化建议等。提高服务质量并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则和会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。例如：张某大学毕业后从事会计工作，自认为在大学所学知识足以应付本职工作，故平时疏于钻研业务，工作中差错不断，张某的表现违反了提高技能的道德要求。,一、会计职业道德教
11、育的含义会计职业道德教育是指根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加系统的会计职业道德影响，促使会计人员形成会计职业道德品质，履行会计职业道德义务的活动。,第三节 会计职业道德教育,二、会计职业道德教育的形式 （1）接受教育（外在教育）； （2）自我修养（内在教育）。自我修养是所外在的职业道德的要求，逐步转变为会计人员内在的职业道德情感、职业道德意志和职业道德信念。,三、会计职业道德教育的内容 （1）会计职业道德观念教育，增强职业义务感、职业荣誉感、培养良好的职业节操； （2）会计职业道德规范教育，是职业道德教育的核心内容； （3）会计职业道德警示教育，对违反道德和违反法律的
12、案例进行讨论和剖析，提高会计人员的法律意思和会计职业道德观念，提高会计人员辨别是非的能力； （4）其他教育，主要有形势教育、品德教育、法制教育等。,四、会计职业道德教育的途径 （一）接受教育的途径 1、岗前职业道德教育 （1）会计专业学历教育（基本途径）； （2）获取会计从业资格中的道德教育。岗前教育的重点在于会计职业观念、职业情感和职业规范等方面。2、岗位职业道德继续教育,（二）自我修养的途径 自我修养的途径主要有： （1）慎独慎欲（自我约束、自我监督） （2）慎省慎微（自我反省，从小处抓起，防微杜渐） （3）自警自励（自我警醒、自我激励）会计职业道德修养的环节：第一，形成正确的会计职业道德
13、认知；第二，培养高尚的会计职业道德情感；第三，树立坚定的会计职业道德信念；第四，养成良好的会计职业道德行为。,一、财政部门的组织推动 二、 会计行业的自律 三、企事业单位的内部监督 四、社会各界的监督与配合,第四节 会计职业道德建设组织与实施,一、会计职业道德的检查与奖惩的意义 1.促使会计人员遵守职业道德规范（起到引导或威慑的作用，不遵守将受到相应惩罚或谴责）2.裁决与教育作用（对会计行为的对错作出裁决，并鞭笞违反道德的行为或褒奖符合道德的行为）3.形成抑恶扬善的社会环境（通过倡导、赞扬、鼓励自觉遵守道德的行为，贬抑、鞭挞、谴责不良行为，有助于人们分清是非，形成良好的社会风气）,第五节 会计职业道德的检查与奖惩,二、会计职业道德检查与奖惩机制 （一）财政部门的监督检查 主要措施有： 1、执法检查与会计职业道德检查相结合； 2、会计从业资格证书注册登记和年检与会计职业道德检查相结合； 3、会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合； 4、与会计人员表彰奖励制度相结合。（二）会计行业组织的自律管理与约束会计行业组织有中国注册会计师协会、中国会计学会，要建立健全会计人员行业自律管理制度，是政府对会计人员进行宏观管理的必要补充。（三）激励机制的建立对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩，建立和完善激励机制。,
