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1、第六节 完工产品与在产品之间的成本分配（只看约当产量）,一、完工产品与在产品成本划分概述二、在产品的管理三、完工产品与在产品成本的分配方法,一、完工产品与在产品成本划分概述,（一）基本生产成本的归集 生产费用的发生过程也是产品制造成本的形成过程, 通过各要素费用的归集分配,将应该由产品制造成本负担的生产费用全部记入“生产成本基本生产成本”账户。 产品制造成本归集的一般顺序见图表7-1生产成本归集顺序图。,生产成本归集程序图,（二）生产成本在完工产品及在产品之间的分配,通过基本生产成本的归集,各产品在本期生产过程中应负担的生产费用已分别各个成本计算对象,并按各个成本计算对象所规定的成本项目,记入
2、了各产品成本明细账。 在各产品成本明细账上所记录的期初在产品成本加上应负担的本期生产费用构成了各产品的总成本,应由本期的完工产品与期末在产品共同负担。 完工产品与在产品的成本划分可分为以下三种情况:,(1)无期末在产品,该产品成本明细账所归集的总成本即为该产品本期完工产品的总成本,除以该产品的产量即为该产品的单位制造成本。(2)无完工产品,则该产品成本明细账所归集的总成本即为该产品的期末在产品成本。(3)在一个成本计算期内,某种产品既有完工产品,期末又有在产品。该产品成本明细账所归集的总成本就要在完工产品和在产品之间进行划分,从而计算出该产品的本期完工产品总成本和单位成本以及期末在产品成本。,
3、完工产品与在产品的涵义,完工产品有狭义和广义之分 狭义：是指已经完成全部生产过程并验收入库,随时可供销售的产品,即产成品; 广义：不仅包括产成品,而且还包括已完成部分生产过程,已由生产车间交半产品仓库验收,但尚未完成全部生产过程,有待在本企业进一步加工的自制半成品。,在产品有狭义与广义之分 狭义：是指就某一车间或生产步骤而言的，正在生产车间加工制造的产品,包括在制品、返修的可修复废品和本生产车间已加工完成但尚未验收入库的产品; 广义：是就整个企业而言的，不仅包括狭义在产品,而且还包括已经完成部分加工过程,已由生产车间交半产品仓库验收,但尚未完成全部生产过程,有待在本企业进一步加工的自制半成品。
4、 对于已交半成品仓库验收,不准备在本企业进一步加工,有待于对外销售的自制半成品,应作为商品产品,不列入在产品。,投入与产出一致时： 期初在产品的数量+本期投产数量=本期完工产品数量+期末在产品数量 此时所发生的生产耗费可直接在本期完工产品与期末在产品之间进行分配投入与产出不一致时： 期初在产品数量+本期投产的数量本期完工产品数量+期末在产品数量 区别投入与产出不一致的原因,1.发生了不可修复废品、在产品的盘亏和毁损 (1)计算出不可修复废品净损失,设置“废品损失”账户进行归集和分配将不可修复废品成本从生产成本账户转入“废品损失”账户,将废品成本扣除收回价值后计算出废品净损失,并将废品净损失分配
5、计入产品成本,各产品应负担的废品损失在生产成本明细账上单独设置“废品损失”成本项目进行反映,月终将各产品本期所发生的废品净损失计入各该完工产品的成本。,(2)对于盘亏和毁损在产品应负担的生产耗费,应从“生产成本”账户转入“待处理财产损溢”账户的借方,并进一步查明盘亏与毁损的原因,按规定的审批程序批准后处理,借记“制造费用”或“其他应收款”等账户,贷记“待处理财产损溢”账户。,2.生产过程中发生的合理损耗或溢余|这是生产过程中的正常现象,在完工产品与在产品成本划分时,对损耗和溢余产品不单独计价。对于所发生的损耗,作为总产出的减少,使产品单位成本提高;对于所发生的溢余,作为总产出的增加,使产品单位
6、成本降低。,二、在产品的管理,主要内容： （1）在产品的收入、发出、结存的实物数量的管理。 （2）在产品在各道工序上的投入数量、投产时间、加工速度、实存情况以及在产品的转移、短缺、毁损、溢余情况记录, 在产品在整个生产过程中的流转情况,在产品安全性与完整性的管理。,（一）在产品管理的目的,1为会计部门正确计算产品制造成本提供可靠的产量资料在某一成本计算对象应负担的生产耗费确定后,该部分成本应由完工产品与在产品共同负担,只要计算出期末在产品成本,则以该产品应负担的生产耗费总额减去期末在产品成本即为本期完工产品成本。所以,期末在产品结存数量以及加工进度确定正确与否,将会直接影响到期末在产品成本计算
7、的正确性,并进一步影响到完工产品成本计算的正确性。,(2)为合理安排和组织产品生产提供在产品动态情况通过正确及时地记录在产品投产的批次、批量、结存地点、投产时间、加工进度,有利于企业加强生产管理,促进企业各生产部门之间及部门内部各生产环节之间相互协调,缩短产品的生产周期;同时也有助于批量生产产品的企业控制产品零、部件的配套生产,防止在产品的超储积压,确保产品生产过程的均衡性。,(3)为加快企业在产品周转速度,加强在产品资金管理,提高资金利用率,提供在产品占用资金的实际情况通过正确确定的期末在产品数量及期末在产品成本的计算,可反映出在产品在各生产部门及各半成品仓库的实存数量和占用资金数量,以便企
8、业在保证生产需要的前提下,尽可能地压缩在产品数量,减少在产品的资金占用,加快在产品资金周转速度,提高资金使用效率,并进一步提高企业的经济效益。,(4)为落实企业内部经济责任制,提供各生产部门、各生产工序、各生产岗位和各生产工人加工产品的数量和质量正确及时地反映在产品在各生产部门、各生产工序、各生产岗位和各生产工人之间的转移情况,有利于企业考核各生产部门乃至各生产工人的工作数量与质量,有利于企业及时地发现在产品损耗、报废、短缺和毁损情况,了解产品生产管理中存在的问题,以便及时地分析原因,明确经济责任,并进一步采取有效措施,克服存在问题,保证在产品实物的安全完整。,（二）在产品管理的内容,(1)建
9、立和健全各项原始凭证和原始记录制度 在产品投入、产出、转移、送验、报废、入库等都应填制相应的原始凭证,如实反映在产品的动态和结存情况。 如投产时工作任务书及限额领料单;在各工序之间转移办理交接手续时填制的各种产量凭证;完工的零部件交库时填制的自制半成品人库单等。质量检验和检验记录。填制在产品短缺及毁损报告单;在产品报废填制报废单。,(2)建立和健全在产品台账制度在产品在投入、产出、送验、报废、人库时所填制的各项原始凭证只能分散地反映在产品在生产过程中的动态情况,不能完整地、连续地反映在产品在整个生产过程中的增减变化和结存情况,因此,企业应根据本企业的生产特点,设置在产品台账,记录在产品的增减变
10、动和结存情况。,(3)抓好在产品的交接工作 应办理必要的交接手续,填制交接原始凭证，生产管理人员进行核对,验收合格后再开出下一道工序的工作通知单,直至完成全部生产过程, 加强在产品流转的控制。 如产品投产时,应由生产管理人员清点投入材料或毛坯、半成品的数量,与领料单核对无误后在领料单上签章 生产工人在接受生产管理人员安排的任务时,也应清点材料或毛坯、半成品的数量,并与工作通知单进行核对,如有不符应立即提出,予以更正 各道工序完工半成品在转下道工序或交库时应由检验人员负责检验,并根据检验情况在工作通知单和工序进程单上填明合格品、废品和短缺的数量,(4)加强半成品仓库的管理第一,应严格执行半成品收
11、、发和保管制度,建立半成品明细账,正确地登记半成品收、发、存的数量,定期对半成品实物进行盘点,保证账实相符。 第二,应控制半成品的储备量,尽可能做到在不影响以后各道工序正常生产的前提下,使半成品储备量达到最小化,以减少在产品的资金占用量。 第三,应建立半成品成套性检查制度,以提高零、部件的配套程度,防止因零、部件不配套所造成损失的发生。,(5)加强在产品的盘点工作 为保证在产品账实相符,必须定期对在产品进行盘点, 填制在产品盈亏报告表,并进一步查明原因,进行相应处理。 第一,盘盈在产品, 借记“生产成本基本生产成本”账户,贷记“待处理财产损溢”账户,待批准后,作为冲减制造费用处理,借记“待处理
12、财产损溢”账户,贷记“制造费用”账户。 第二,盘亏在产品, 借记“待处理财产损溢”账户,贷记“生产成本基本生产成本“账户,待批准后,分别不同原因作出处理。,盘亏是定额内的正常损耗,应计入制造费用,借记“制造费用”账户,贷记“待处理财产损溢”账户;盘亏应向责任人员索赔的,借记“其他应收款”账户,贷记“待处理财产损溢”账户；盘亏是由于自然灾害等非常原因所造成的,则应向保险公司索赔,待保险公司核定赔款额后,应借记“其他应收款“,贷记“待处理财产损溢“账户,并将盘亏数扣除保险公司赔款后的净损失部分借记“营业外支出“账户,贷记“待处理财产损溢“账户。,三、完工产品与在产品成本的分配方法,按完工产品与在产
13、品成本确定顺序，分配方法可分为三类 ： 1.先确定月末在产品成本,后确定本期完工产品成本在这类方法下,先按一定的方法计算出某成本计算对象的月末在产品成本,然后用按该成本计算对象汇总的总成本减去月末在产品成本,即可计算出该成本计算对象的完工产品总成本,用完工产品总成本除以完工产品的数量,即可计算出完工产品的单位成本。,确定月末在产品成本的方法一般有:,月末在产品成本不计算月末在产品成本按年初固定数计算月末在产品成本按定额成本计算月末在产品成本按原材料成本计算月末在产品成本按完工产品成本计算,2.先确定本期完工产品成本,后确定月末在产品成本,方法：在这类方法下,先按计算出本期完工产品成本,然后用总
14、成本减去本期完工产品成本,即可计算出该成本计算对象的月末在产品成本。 适用：这类方法一般企业不采用,采用分批法计算成本的企业,对批次(或定单)内产品部分完工并已实现销售的情况,可采用此类方法先计算部分完工产品的成本。在此类方法下,完工产品成本一般可按计划成本、定额成本或历史成本计算。,3.本期完工产品成本与月末在产品成本同时确定,在这类方法下,应先选择一定的分配标准,然后将某成本计算对象汇总的总成本按该分配标准的比例在完工产品与在产品之间进行分配,即根据按此分配标准计算的分配率同时计算出本期完工产品成本和月末在产品成本。完工产品成本与月末在产品成本同时确定的方法一般有:约当产量比例法;定额比例
15、法。,月末在产品成本计算方法,（1）不计算月末在产品成本法方法：将月末在产品成本确定为零。本月归集的生产成本即为该种产品的本月完工产品总成本,除以本月完工产品的数量,即为该产品的单位制造成本。适用：这种方法适用于月末在产品数量很少,价值很低,算不算月末在产品成本对完工产品成本影响不大的情况。,（2）按年初固定数计算月末在产品成本法,方法：各月月末的在产品成本均按年初在产品成本确定。各月初、月末的在产品成本是相等的，本期完工产品成本即为按该成本计算对象汇总的本期生产费用,除以该完工产品的数量,即为该产品的单位制造成本。适用：这种方法适用于各月月末在产品数量比较稳定的情况。如因原材料调价等因素的影
16、响使月末在产品成本水平波动较大时,应对期末在产品成本进行调整,不然会影响完工产品成本计算的正确性。,（3）按完工产品成本计算月未在产品成本法,方法：将月末在产品视同完工产品计算成本。完工产品与期末在产品的单位制造成本是相同的,以完工产品数量加上月末在产品数量之和去除按该成本计算对象所汇总的总成本,即为月末在产品单位成本,乘以月末在产品数量即可计算出月末在产品应负担的成本。 适用：这种方法适用于月末在产品即将完工或月末在产品已经完工但尚未验收入库的情况。因各种费用基本上已全部投入, 为简化核算手续,将月末在产品按完工产品一样来计算成本。,（4）约当产量比例法 （只看这个）,约当产量指折合成完工产品的数量,完工产品约当产量即为完工产品数量,月末在产品约当产量即为月末在产品折合成完工产品的数量,两者之和为总约当产量。约当产量比例法是指按约当产量的比例同时计算本期完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。,（4）全部掌握,由于成本项目性质不同，方法不同产品成本项目主要包括直接材料、直接人工与制造费用,其中直接人工与制造费用统称为加工费用;直接材料费用的发生与材料技人程度直接有关,而加工费用的发生与加工程度直接有关。所以在计算约当产量时,我们应对直接材料和加工费用分别计算约当产量。约当产量比例法的计算公式如下:,
