第五章__借贷记账法的应用

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1、1,第五章 制造业企业主要 经济业务的核算,第五章 借贷记账法的应用,会计核算方法之应用,账户设置,复式记账,2,本章包括五讲,第一讲 复习51 筹集资金业务的核算 第二讲 52 供应过程业务的核算 第三讲 53 生产过程业务的核算 第四讲 54 销售过程业务的核算 第五讲 55 财务成果核算,3,会计学基础理论的内容：,一、会计含义,二、会计职能,三、会计对象,四、会计假设,六、会计要素会计恒等式,七、复试记账,五、会计核算,会计目标,4,国家宏观经济调控 会计的目标 外部相关者企业内部 现代会计作用的基本内容 为投资者等进行经济决策提供信息 为企业管理层进行管理决策提供信息 保证企业所有者

2、投入资产的安全完整 为国家进行宏观经济调控提供信息,会计的目标,5,一、会计的含义 定义：,会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。,6,二、会计的职能 反映与监督,监督,反映,记录、报告发生的会计事项,监督会计事项的合理合法性,7,（1）会计的反映（核算）职能含义：会计按照会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地核算会计主体发生的经济业务(交易或事项)，为经营管理(使用者)提供会计信息。,8,会计反映职能的基本内容,会计报表,9,（2

3、）会计的监督（控制）职能含义：指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对企业经济业务进行控制，使之达到预定的目标。,10,三、会计对象,一、会计对象的一般概念会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中(企业)的资金运动。,资金运动,会计对象,11,资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。,资金运动：资金在使用中发生的形态上的序列变化过程。,资金存在形态,12,四、会计的基本假设,会计主体（空间范围） 持续经营（时间范围） 会计分期 货币计量,13,会计的记账基础,权责发生制：又称应计制，它是对以获利为直接目的经济组织

4、的各项业务，以权利、责任的发生来决定收入和费用的归属。 收付实现制：又称现金制，是以现金是否收到或付出作为确认该会计期间收益与费用是否发生的标准。,14,五、会计核算方法,15,六、 会计要素和会计等式,资产 负债 财务状况一定时点(静) 所有者权益 收入 费用 经营成果-一段时期(动) 利润,16,资产=负债+所有者权益 资产：是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 负债 ：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,17,利润=收入

5、-费用 收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。,18,会计恒等式,资产=权益,资产=负债+所有者权益,利润=收入-费用,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,资产=负债(债权人权益)+所有者权益,利润转入所有者权益,19,七、复试记账,（1）会计科目 （2）借贷记账法,20,第五章 借贷记账法的应用,第一讲 51 筹集资金业务核算 52 供应过程业务核算,21,重点掌握,1、账户含义（作用） 2、账户

6、设置（设置了哪些账户） 3、账务处理（实务操作）,22,第一节 制造业企业主要经济业务概述,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：,资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）,23,制造业企业主要经济业务内容基于企业资金运动具体内容的分类,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,资金筹 集业务,供应过程业务,生

7、产过程业务,销售过程业务,资金退 出业务,财务成果形成与分配业务,24,51 筹集资金业务的核算,资金筹集业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,资金投入,成品,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,资金筹 集业务,储备资金,生产资金,货币资金,一般是以货币资金形态进入企业,25,资金筹集业务的主要内容,511 投入资本的核算 512 短期借款和长期借款的核算,26,511 投入资本的核算所有者

8、权益的组成内容回顾：,本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。,27,账户设置,（1）实收资本所有者权益类账户 （2）库存现金账户资产类 （3）银行存款账户资产类 （4）固定资产账户资产类,28,（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,资本公积：资本在投入过程中的增值等,投入资本,所有者 权 益,29,2.实收资本的分类,货币资金投资,非货币资产投资,如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。,30,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资

9、产投资设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】 假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1 000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。,31,4.实收资本的核算（1）账户设置,实收资本 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示,均为资产类账户,按投资形式记入不同账户,在实务中极少发生, 在股份企业为“股本”,32,【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2百万。借：银行存款 2 000

10、000贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000元。借：固定资产 100 000贷：实收资本 100 000 企业接受设备投资时应交税，假定暂不予考虑。,账务处理：,33,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3 600 000元。 土地使用权属于无形资产借：无形资产 3 600 000贷：实收资本 3 600 000,34,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者或他人投入企业、所有权归属于投资者并且在金额上超过其法定注册资本的部分。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占

11、份额为400万元，超过其注册资本的部分（即100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,35,2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在中级财务会计课程中讲述）。3.资本公积的用途转增资本金等。,36,账务处理【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款 5 000 000贷：实收资本 4 000 000资本公积资本溢价1 00

12、0 000,37,【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积 200 000贷：实收资本 200 000,38,512 短期借款和长期借款的核算负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,39,账户设置,（1）短期借款负债类 （2）长期借款负债类,40,（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。 例：从银行取得短期借款10万 借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000,41,2.

13、短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用支出，应按月确认为借款使用期间的财务费用。计算公式,借款利息借款本金利率时间（按月、日）,42,3.短期借款的核算方法,按季或半年支付利息,短期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示,预提费用,涉及权责发生制基础的应用对应计未付费用的处理,43,账务处理【例5-6】企业于2008年4月15日借入短期借款1 000 000元,借款期为6个月,4月15日借入短期借款分录：借：银行存款 1 000 000贷：短期借款 1

14、000 000,44,（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认与计量； 按在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认与计量。,45,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示,项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本不同于短期借款利息的处理！,46,账务处理【例5-7】2007年1月借入3年期借款 5 000 000元借：银行存款 5 000 000贷：长期借款 5 000 000,47,【例5-8】假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6 200 000元（其中本金5 000 000元；利息1 200 000元)。借：长期借款 6 200 000贷：银行存款 6 200 000,