职业责任与法律责任

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1、第五章 职业责任与法律责任,职业责任 法律责任 避免法律诉讼的对策,注册会计师承担法律责任的原因,CPA自身的原因 被审计单位的原因 双方的责任 社会公众的错误理解和错误使用,一、职业责任,审计责任的发展 几个重要概念 CPA的审计责任,（一）审计责任的发展,揭露欺诈与舞弊行为为主 以查错防弊为主 以验证会计报表公允性为主 以验证会计报表公允性为主、又要揭露重大错误与舞弊（20世纪70年代以来）,（二）几个概念,审计责任与会计责任 经营失败与审计失败 经营风险与审计风险 错误与舞弊,1、会计责任与审计责任,被审单位会计责任：建立、健全内控；保护本单位资产的安全、完整； 保证提交审计的会计资料真

2、实、合法、完整； CPA的审计责任：按照独立审计准则要求出具审计报告，保证报告的真实、合法性。,承担责任的主体不同 承担责任的内容不同 责任的履行不同 责任的评判标准不同,2、经营失败、审计失败,经营失败：指企业因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等导致企业无法达成投资人的期望或无力偿还债务的情况。 审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。具体说就是在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，审计人员发表了无保留意见。出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。,3、经营风险与审计风险,经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投

3、资人期望的收益。审计风险：审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见。审计风险从宏观角度而言，也包含了经营风险,4、错误与舞弊,A 错误指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括： a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误; b 对事实的疏忽和误解； c 对会计政策的误用。,B 舞弊,指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括： a 伪造、编造记录或凭证； b 侵占资产； c 隐瞒或删除交易或事项； d 记录虚假的交易或事项； e 蓄意使用不当的会计政策。,C 错误与舞弊的区别,原因 动机 手段 性质两者虽然性质不同，但在一定条件下可以相互转化,（三）会计责任和审计责任的明确 （错误

4、与舞弊具体准则的规定）,1、发现重大错误与舞弊的责任 注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。 由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。,发现错误或舞弊时的作法：,发现错误与舞弊的可能性，评估重要性，决定修改或追加审计程序；错误与舞弊存在时，应提请被审单位处理，并考虑对报表的影响；被审单位拒绝调整或披露重大错误与舞弊时，注师应出具保留或否定意见；无法确认错误与舞弊对报表的影响程度，注师应出具保留或无法表示意见。,揭露重大错误和舞弊是注册会计师的重要审

5、计责任2、关注违法行为的责任 3、关注经营失败的责任 4、充分披露与保密的责任,总结注册会计师的职业责任（p76）,1、对客户的责任 按时按质完成约定任务违约责任 保密 发现与防止重大错误和舞弊失察舞弊的责任 关注违法行为和经营失败疏忽的责任,2、对对三者的责任,二、法律责任（一）变化中的法律环境 （二）法律责任形成的原因 （三）法律责任的种类,（一）变化中的法律环境,1 、法律环境变化的主要表现： 针对注册会计师的法律诉讼大量增加 扩大了注册会计师对第三方的责任 扩充了注册会计师法律责任的内涵,2 、 导致法律环境变化的主要原因已审会计报表的使用人对注册会计师责任的了解增加，“期望差”增大

6、法律判例中注册会计师赔偿范围扩大 证券管理部门保护投资人利益的意识增强 会计和审计业务日趋复杂 “深口袋”现象 法庭对注册会计师的不利判决 法律允许使用“集体诉讼”方式,被审计单位方面的责任错误(Error)、舞弊(Fraud)和违反法律、法规行为经营失败,（二）法律责任形成的原因,2、CPA方面的责任,违约 过失（普通过失、重大过失） 审计欺诈,注册会计师法律责任的认定,违法行为 过错行为 损害后果 因果关系 法定责任能力,违法行为,违约 违法相关法规,过错行为,过失（普通过失、重大过失）注意重要性和内部控制对其影响欺诈,审计欺诈（Fraud）,又称CPA舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的一种行

7、为。 推定欺诈：非故意欺诈。 实际欺诈是以欺谝或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。但是推定欺诈和重大过失的界限往往很难界定。,损害后果,注册会计师出具不恰当的审计意见会误导报表使用者，改变他们的决策，给他们造成经济上的损失，从而产生损害后果。损害后果用于评估注册会计师的侵权行为对利害关系人造成的损害程度。,因果关系,因果关系是指行为人的行为与受害人遭受的损害之间的因果关系，其是确定侵权责任的重要条件。注意确定责任有无、确定责任范围,法定责任能力,是指达到法定的年龄、具有正常智力的行为主体。,（三）注册会计师法律责

8、任的归责原则,过错责任原则 无过错责任原则 过错推定原则 公平责任原则,一般认为：对客户（主要受益人）的侵权行为实行严格责任原则。 对预见方实行推定过错原则 对可以合理预期第三方实行过错责任原则我国注册会计师审计法律责任采取过错责任原则，在证券民事诉讼领域中实行过错推定原则。,严格责任原则,严格责任原则:当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任，这是我国合同法第107条规定的内容,严格责任原则的特点在于：,它不同于过错责任原则，即违约行为发生后，违约方即应承担违约责任，而不以违约方的主观过错作为其承担违约责任的依据，非违约方无需

9、就违约方是否有过错承担举证责任；相反违约方则需要就自己没有过错或者出现法定免责是由承担举证责任，方可免除违约责任。而过错责任原则要求受害人就对方的过错承担举证责任。,它不同于过错推定责任原则，即只有法定的抗辩事由可以作为免责事由，违约方没有过错不能作为免责的依据。而过错责任原则承认“无过错即无责任”。,（四）法律责任的种类行政责任 民事责任（违约责任和侵权责任） 刑事责任 一般来说，因违约过失可能会使CPA负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使CPA负民事责任和刑事责任。,行政责任,行政处分（人）警告、记过、降职、降级、撤职和开除等 行政处罚（组织）警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责任停

10、产停业、暂扣或吊销营业许可证、行政拘留等,民事责任,违约责任侵权责任,刑事责任,主邢附加刑,总结注册会计师职业的法律责任（p76）,1、对客户的责任 按时按质完成约定任务违约责任 保密 发现与防止重大错误和舞弊失察舞弊的责任 关注违法行为和经营失败疏忽的责任,2、对对三者的责任,1996年4月最高人民法院56号文件关于德阳事务所验资诉讼案件判决结果的颁布，则标志着注册会计师承担民事责任的开始。 但是由于随后发布的有关司法解释的诉讼受理的限制性规定 ,我国有关注册会计师的民事诉讼仍障碍重重,因此现在主要面临的仍主要是行政责任和刑事责任.,1996年4月4日（最高人民法院56号文件）全文如下：四川

11、省高级人民法院：你院(1994)川高法经请字第ll号请示收悉，经研究，答复如下：德阳市会计师事务所为德阳市东方企业贸易公司出具虚假验资证明，并在证明中明确承诺“以上货币资金及固定资产业经逐项验证属实，如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”因德阳市东方企业贸易公司注册时，事实上并无资金和财产，因此，德阳市会计师事务所应依其承诺对德阳市东方企业贸易公司的全部债务在其证明金额内承担赔偿责任。在山西太原南郊化工厂诉德阳市东方企业贸易公司购销合同货款纠纷案中，山西太原南郊化工厂申请追加德阳市会计师事务所为诉讼当事人，并要求其承担赔偿责任，符合法律规定。经审理判定德阳市东方企业贸易公司承担债务

12、后，所清偿债务的不足部分由德阳市会计师事务所在其证明金额内承担赔偿责任。此外,即使会计师事务所出具的虚假验资证明无特别注明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，根据中华人民共和国注册会计师法第四十二条的规定，亦应当依法承担赔偿责任。此复,相关几个概念,受益第三者 其他第三者 可以合理预期的第三者 习惯法-厄特马斯主义 成文法,厄特马斯主义,在习惯法下，由于受益第三者同样具有委托单位与会计师事务所所定合同中的权利从而享有同等的追索权，因而注册会计师对受益第三者负有与对委托人同等的责任。,对于受益第三人以外的其他第三者的责任，1931年美国厄特马斯公司对杜罗斯会计师事务所一案所确立的“厄特马斯主义

13、”（Ultramares vDoctrine）尤为重要。根据“厄特马斯主义”，注册会计师对第三者是否负有责任，关键是看过失程度的大小，普通过失不负责任，而重大过失和欺诈则应当负责。,P77,注册会计师对于第三者的责任案中，举证的责任也在原告，即当原告(第三者)提起诉讼时，他必须向法院证明： (1)他本身受到了损失; (2)他依赖了令人误解的已审财务报表; (3)这种依赖是他受到损失的直接原因; (4)注册会计师具有某种程度的过失。作为被告的注册会计师仍处于反驳原告所做指控的地位。,三、避免法律诉讼的对策,原因 对策,（一）导致CPA法律责任的原因,职业道德素质低下； 专业胜任能力不够； 对客户

14、经营情况不了解； 审计程序不妥； 未能保持应有的职业谨慎； 所收集的证据明显不足； 未能将审计证据恰当地记录于工作底稿； 对客户重视和研究不够； 审计欺诈的存在。,（二）避免法律诉讼的对策,1. 注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 （l）增强执业独立性；独立性是注册会计师审计的生命。 （2）保持职业谨慎； （3）强化执业监督。,2. 注册会计师避免法律诉讼的具体措施,（1）严格遵循职业道德和专业标准的要求； （2）建立、健全会计师事务所质量控制制度； （3）与委托人签订业务约定书； （4）审慎选择被审计单位； 选择正直的被审计单位 对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意 （5）深入了解被审

15、计单位的业务； （6）提取风险基金或购买责任保险； （7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。,实习二,实习名称：注册会计师法律责任 实习目的：通过典型案例分析注册会计师法律责任，进一步掌握注册会计师职业责任和会计责任的关系。 实习内容：略 实习结果： 实习结论,要求：,1、分析该案例中被审计单位管理当局的责任。 2、分析该案例中注册会计师的责任。 3、假设自己是该案例中的第三者且是受害者，请分析你能将注册会计师诉诸法律的理由。 4、假设该案例中的注册会计师遭受法律诉讼，请站在注册会计师的立场上分析在该典型案例中能有的抗辩理由。 5、通过案例分析会计责任和审计责任的区别与联系。,安然事件（安达信） 南方保健事件（安永）,黄山旅游（600054/900942）：普华永道2005年 古井贡（000596/200596）：德勤2004年 锦州港（600190/900952）:毕马威2002年 京东方（000725/200725）：普华永道2005年,思考题,如何区分错误与舞弊、普通过失与重大过失？ 在诉讼爆炸时代，您认为CPA如何防范法律诉讼？,