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1、w 内部控制制度论文：浅议草根内部控制制度论文：浅议草根 NGO 内部控制制度建内部控制制度建 设设 摘要：草根 NGO 自 20 世纪 80 年代在全球范围内兴起，随着 全球性问题的不断出现和加重，已经成为保持社会稳定的重要因素， 但其财务状况却不容乐观，内部控制制度不健全，这在一定程度上 限制了草根 NGO 的发展，因此加强其内部控制制度建设非常重要。 本文主要是针对现阶段我国草根 NGO 薄弱的财务状况和较弱的公 信力，探讨其内部控制制度的建设。 关键词：草根 NGO；内部控制制度 草根 NGO 即草根非政府组织，是指以社会成员的自愿参与、 自我组织、自主管理为基础,以社会公益活动或互益
2、活动为主旨，以 非营利性、非政治性、非宗教性为特征,不属于政府部门的协会、社 团、基金会、慈善信托、非营利公司或其他法人的慈善公益组织。 草根 NGO 不是政府,不靠权力维持;也不是经济实体,不受经济利益驱 动;它的动力是志愿精神,经济来源主要是政府购买服务、社会、企业 和个人捐赠，我国的草根 NGO 主要集中在环保和扶贫等领域。目 前我国草根 NGO 的财务状况和公信力都比较弱，内部控制制度不 健全,有的甚至缺失,为了能更好的促进草根 NGO 的发展壮大,充分发 挥其在社会中的作用,内部控制制度建设变得非常必要。 一、 草根 NGO 的财务现状和公信力 草根 NGO 不同于营利组织，资金主要
3、依靠社会和私人的 捐助，因此对 NGO 来说，外来资金是其生存发展的命脉，如 w 何利用好现有资金，充分发挥 NGO 在社会中的作用，是草根 NGO 成败的关键。随着全球性问题的不断扩大，草根 NGO 虽 然有了较大发展，但其财务状况却没有得到改善，社会公信力 也不容乐观，其财务现状表现如下： 首先，缺乏健全的财务制度。由于草根 NGO 的特征，决 定了其活动资金较少、非营利性、业务量和人员相对较少等,这 使得草根 NGO 不重视财务，认为只要能保证组织正常活动的 开展，承担起社会的责任，没有考虑资金的有效使用、活动成 本、组织利润等因素，因此可能造成资源的大量浪费。具体表 现在，有的不重视财
4、务规章制度的建设和完善，有的虽然重视 各项财务制度的制定，但却忽略了对财务制度执行效果的检查 和监督,最终使得财务制度流于形式。其次，财务透明度较低。 草根 NGO 不像企业那样需按照国家相关法律、法规的规定对 外公布财务报告，并接受政府或社会审计的监督，其财务信息 透明度较低，这样外界无法了解到资金的使用情况，无法确定 资金是否按照捐赠者的意愿使用。草根 NGO 财务透明度低， 影响了资源提供者的积极性，降低了其对组织的信任度，进而 不利于其发展壮大。第三，财务人员素质偏低。目前，我国的 多数草根 NGO 是由政府部门牵头发起的,NGO 的相关工作人员 多数是由该部门直接委派的，因此缺乏相应
5、的独立性。由于其 业务资金少、工作人员少、非营利等特性，使得其对财务工作 认识不够充分，往往是由相关部门的财务人员兼职，从而分散 w 了财务人员的精力；有些草根 NGO 甚至没有专门的财务人员， 只是由其内部的相关工作人员负责简单的记账。因此与专业的 财务人员相比，草根 NGO 的财务人员业务素质偏低，只是进 行处理简单记录。第四，财务人员职责划分不明确。由于草根 NGO 的业务活动较少，多数 NGO 的财务工作没有职责划分， 一人可以做多项工作，这样使财务人员之间缺乏监督，缺乏活 动资金的审批程序，致使财务工作存在很大漏洞，组织存在财 务风险，不利于草根 NGO 的健康发展。第五，缺乏稳定的
6、资 金来源。草根 NGO 的资金主要来源于社会、企业和私人的捐 助，缺乏稳定的资金来源。许多 NGO 在成立后，因为无法得 到足够的资金支持而宣布解散。有的 NGO 由于缺乏资金注入， 虽然能勉强存在下去,但却承担不起应付的社会责任，形同虚设。 现阶段，我国某些草根 NGO 的公信力很弱，使得整个草 根 NGO 的公信力受到质疑。草根 NGO 作为独立于政府和市场 的社会组织，其发展壮大在很大程度上靠的是公信力。但许多 草根 NGO 对政府的依赖性较强，有些甚至成为政府的代言人， 丧失了应有的独立性；一些草根 NGO 的内部控制制度不健全， 有的甚至缺失内部控制制度，使得其内部效率低下；一些草
7、根 NGO 由于缺少资金来源，无法获得足够的资金，最终不得不解 散，使得人们对其认识不够，认为其实际是可有可无的等等， 这些都降低了草根 NGO 的公信力。 w 二、 建立健全草根 NGO 内部控制制度的措施 草根 NGO 由于没有健全的内部控制制度，财务基础和财 务监督也相对薄弱，致使其财务状况更加处于劣势，为了使草 根 NGO 能得到更好的发展，承担起相应的社会责任，获得政 府和社会的认可，建立健全内部控制制度是非常必要的。结合 草根 NGO 的财务现状，其内部控制制度建设应从以下几方面 入手： 第一,建立良好的控制环境。控制环境是指组织对建立、加 强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的
8、各种因素。它是 组织内的一种氛围,与组织文化密不可分，能加强组织内部员工 对内部控制的认识。控制环境是整个内部控制的基础，决定其 它控制要素能否充分发挥作用,是其它要素的核心，它的好坏直 接影响到组织内部控制的贯彻执行、组织目标的实现和组织的 发展壮大。控制环境分内部控制环境和外部控制环境，因此,良 好的内部控制环境的建立,不仅需要草根 NGO 的努力,为组织营 造良好的内部控制氛围，也需要外部相关部门的帮助和配合。 第二，加强内部控制活动。控制活动是内部控制的关键， 控制活动的有效性直接决定内部控制的成败，因此应加强草根 NGO 的控制活动，并有效执行控制活动，充分发挥控制活动的 作用。控制
9、活动主要有不相容职务分离控制和授权审批控制等。 建立不相容职务分离控制。加强内部控制是一项复杂而精细的 工作，必须对组织的各项业务进行全面的调研，疏理业务流程， w 明确工作的职责权限。不相容职务是指那些集中于一个人或一 个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和 弊端行为的职务。不相容职务分离控制的核心是“内部牵制”, 它要求必要的业务都要经过两个或两个以上的部门或人员处理， 使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或 相联系，形成相互协作、相互制衡、相互监督的机制,从而避免 在组织业务活动过程中可能出现的差错和舞弊行为。由于草根 NGO 的业务活动较少，需要的工作
10、人员也有限,因此就组织自 身来说，不相容职务的分工非常有限，这就要求机构要加强监 管、控制制度的建设与有效执行。如：会计不得兼任出纳，出 纳不得兼任稽核、会计档案保管,收支、费用、债权债务账目的 登记工作,这是对财务工作最基本的要求。 建立严格的授权审批制度。组织活动的开展是有层次的， 其权力一般是从高级到低级，呈现出“金字塔”型的特征。高 层管理者实行分权管理，授权产生了，而组织的各项业务活动 也应按照一定的审批程序才能进行。授权审批程序能够保证权 力分配与责任界定的相互配合，是实现内部控制目标的重要措 施之一。授权控制要求组织根据职责分工，明确各部门、各岗 位办理业务与事项的权限范围、审批
11、程序和相应责任等内容。 组织内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任， 业务经办人员必须在授权范围内办理业务。组织各级管理人员 应当在授权范围内行使职权和承担责任，业务活动经办人员必 w 须在授权范围内办理业务。未经授权的部门和人员，不得办理 组织业务与事项。草根 NGO 虽然业务活动较少，但组织业务 活动却不能缺少授权审批控制，不应该由一人决定组织活动， 使少数人成为组织的代言人,阻碍组织的发展壮大。 建立健全草根 NGO 的会计控制系统。会计部门是整个组 织的核算中心，只有财务清晰正确,其他部门才能有条不紊的运 转，因此草根 NGO 的会计控制系统非常重要。我们知道草根 NGO
12、的业务活动较少,需要的工作人员较少,财务人员也相对较 少,但关键的会计控制点应该做好,不能让某些“有心人”钻了组 织的空子,造成不必要的损失。 此外,草根 NGO 还应做好组织的预算控制，资金不充足是 草根 NGO 普遍存在的问题，如何充分利用有限资金实现组织 的目标,承担其社会责任,值得我们特别关注。因此,对于组织的 资金应该有总体规划,应该把资金用到最需要的地方,充分发挥组 织的社会作用。 第三，加强对组织的监督。有效的监督是对草根 NGO 的 无形约束。监督通常包括内部监督和外部监督，对于草根 NGO 而言，我们应该将二者结合起来。组织内部可以设置相应的监 督岗位，该岗位人员独立于组织的
13、其他人员，可以监督组织资 金的使用情况、会计系统控制的执行情况、业务活动的授权审 批情况等。外部监督也是不可缺少的，只靠组织内部监督是不 够的，适时的外部监督可以使组织人员具有危机意识，能更有 w 效的执行自己的职责，不受利益诱惑。 第四，设立专门的资金筹措部门。对于草根 NGO 来说， 外来资金是其生存的命脉，为了筹集充足的资金，组织应设立 专门的资金筹措部门。不仅要与主要的资金捐赠者保持良好关 系，还要不断联系新的捐赠者。资金筹措部门可以通过宣传组 织的宗旨、目标以及组织承担的社会责任，来获取更多的资金， 更重要的是争取获得政府的支持。 【参考文献】 1、郭桂花.浅议非营利组织内部财务控制
14、制度建设J,中国 乡镇企业会计,2009:82-83. 2、俞新民.浅议内部控制建设J,企业家天地,2009:33- 34.3、邓国胜.中国草根 NGO 发展的现状和障碍J,FOCUS 专题, 2010:12-13. 【参考文献】 1、周淑清.浅谈成本控制的几个问题J.会计之友, 2006（,3） 2、刘明洪，卢杰梅.企业成本（费用）控制探讨J.市场论 坛，2006（,2） 3、夏秀芳，郝俊梅.浅谈我国企业成本控制中存在的问题 和建议J.商场现代化,2007（,1） 4、师东菊.企业战略成本管理中存在的问题及策略研究J 中国科技信息，2007（,2） w 5、戴树平.论企业成本管理的创新J.北
15、京市经济管理学院 学报,2005（,4） 实施，制定合理的人员编制，确定合理的工资水平，并进 行定期的检查，使职工工资的增长速度不超过企业效益的增长。 其次，控制人工成本要提高员工的劳动生产率，通过减少产品 中的工资费用来控制企业成本，还可以加强对职工的专业知识 进行培训，提高工人的技术水平。 4、加强对资金流通成本的控制。对流通资金成本的控制主 要通过加快资金周转，降低利息支出水平的方法来进行。一方 面，通过设备更新或者技术改造提高产品的生产效率，尽量缩 短企业产品的生产时间，加快资金的周转速度。另一方面，通 过缩短产品销售的时间来缩短流通环节的时间，这样就要求企 业应该重视对市场的调查研究
16、，开发出具有良好销售前景的产 品，提供优质的售前及售后等服务。 5、建立健全企业的内部控制制度。科学有效的内部控制制 度能将企业的各项制度协调起来，保证成本管理成本与控制的 有效实施。内部控制并不是简单的制定一些规章制度，它是一 个有机的系统，在实施内部控制的过程中应该对内部控制的环 境、目标以及控制技术进行综合考虑，企业应该根基自身特点 优化内部控制环境、明确内部控制目标、完善内部控制的技术， 加强内部控制的效果。与此同时，企业应该建立健全内部审计、 内部稽核、内部牵制等与内部控制相关的制度，加强对财务风 w 险的控制，使各项制度能够结合起来，保证成本控制的效果。 总之,企业的成本控制贯穿于整个企业的生产经营过程中,成 本控制是否有效,取决完善法人治理结构，打造中国企业家队伍， 是保障内部控制实施的关键因素。市场经济应是法制经济，企 业家必须在法制的框架下经营，应追求长远的经济利益，而不 是短期的经济利益，保护企业的信誉，自觉维护经济秩序，保 证会计信息质量。 4、建立健全严格的监督检查制度。首先要加大企业内部审 计，企业的主管部门要把检查评价企业内控
