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1、w建立企业内部控制应注意 的几个问题内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制在企业管理系统中具有举足轻重的作用内部控制制度的建立、健全及实施情况是企业生产经营成败的关键如何结合我国企业实际建立具有中国特色的内部控制制度已成为规范我国企业行为提高会计信息质量的当务之急本文对建立企业内部控制制度应注意的一些问题谈了几点看法一、建立我国企业内部控制制度应与案例研究相结合从我国实践来看内部控制制度已内驻于公司治理结构和企业各个管理组织与企业经营过程紧密结合但从特定企业的内部控制制度体系的完备性、严谨性和缜密性角度来看w还存在若干纰漏很多企业失败的实例都证明了这一点比如曾在全国商场
2、中声名显赫的郑州亚细亚集团在经营和管理的创新上开创了先河但仍逃脱不了内部控制环境恶劣、风险认识不足、控制活动缺乏和失控等问题的致命一击而悄然倒闭从西方发达国家内部控制理论的演进过程可以看出内部控制理论的每一个阶段性成果无不与企业组织形式的变化和利益相关者的价值取向相一致在现代社会中内部控制制度得到重视的原因主要基于以下几个方面一是企业组织的规模化、集团化和资本的社会化、大众化趋势；二是两权分离引发的以虚假会计信息为手段的欺诈案件；三是为了以有效的方式开展公司的经营活动提供准确、完整、可靠的会计信息最大限度地实现企业的目标我们还发现权威性报告的发布均是针对当时既具有普遍意义又具有显著性恶劣后果的
3、事件当前的会计信息失真、巨额国有资产流失以及辉煌一时的明星企业的倒闭问题等等无不与内部控制制度的严重失控有着密切的关系COSO 委员会公布的内部控制整体框架的权威报告中提出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督五部分组成是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的为营运的效率、效果、财务报告的可靠性、w相关法令的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程从这里可以看出内部控制制度只是为达到特定目标提供合理保证而不是完全保证的制度因此制定完美无缺的内部控制制度无论从成本效益原则还是从制度本身所特有的刚性都是难以实现的但如果能针对特定企业的组织形式、规模大小、企业文化等因素而分门别类地进
4、行案例研究就可最大限度地研究某一特定类别企业的内部控制制度以减少由内部控制框架落实到企业时而呈现的诸多不适现象才能建立一套具有中国特色的企业内部控制制度另外对我国的企业进行管理不能脱离中国的国情要充分考虑到文化传统等对企业管理者素质、品行、管理哲学、企业文化、组织结构及权责体系的影响可以说这种影响是根深蒂固的、具有不可移植性从我国的许多案例来看问题的症结点均在权力层因此有必要制定一整套措施以加强对权力层的有效控制消除诸如“经理人帝国”等一手遮天的局面二、制定内部控制制度应兼顾共性与个性的协调统w一企业外部环境和内部管理都迫切需要建立统一有效的内部控制制度建立内控制度既要依照会计法等法律、法规的
5、规定考虑它的统一性和权威性又要充分认识各单位在组织结构、经营方式和规模以及管理需要等方面存在的差异考虑它的实用性和有效性因此有一般规定与特殊规定、总体控制与局部控制之分财政部关于内部控制制度的规定使之上升到了法规高度当内部控制制度失控造成严重的外部影响时可以利用法律的强制性和约束性对企业进行控制但是由于企业之间差异很大统一的内部控制制度不应制定得过细否则将不利于发挥企业管理的自主性；统一的内部控制制度只应是一个起到指导作用的框架从不同角度为企业制定具体的内控制度提供一个“框架模型”企业作为内控制度的制定者、执行者和受益者应根据统一的内部控制制度的规定结合自身内部控制的目标、战略发展和管理需要将
6、各自的实际情况与模型结合制定出适合自己管理情况的内控制度消除统一内部控制制度束缚会计人员的主观能动性的弊端以提高其实用性和有效性w在长期实践与探索过程中我国的企业管理形成了一些卓有成效的内部控制措施和方法比如岗位责任制、内部牵制、责任中心管理、预算管理等一系列基础性工作这样我们在借鉴西方内部控制框架的同时一方面找出中西方内部控制制度的共性和个性弥补我国企业经营管理中最为薄弱的环节或问题强化内部控制意识力主合规经营；另一方面需充分考虑经营管理工作的发展趋势发挥已有的一些内部控制制度的优势借鉴当今先进的管理思想和管理方法以保证企业资产的安全、完整提高企业的经济效益三、企业内部控制制度应立体渗透于公
7、司治理结构和企业管理体系从 COSO 委员会的报告中我们可以发现内部控制是与企业经营过程结合在一起的在经营过程中一方面作为既定的标准借以规范各项业务活动的开展；另一方面通过适当w的监督活动对具体行为偏离标准时加以修正因此研究企业内部控制制度时不能仅仅从会计入手应全面渗透到企业各个层次的管理组织体系贯穿于公司治理结构的始终因为建立有效的公司治理结构的宗旨就是在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益以及明确各自职责建立有效的激励、监督和制衡机制从而实现公司的多元化目标而内部控制就是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任而
8、建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序因此公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的公司治理结构是促使内部控制有效运行保证内部控制功能发挥的前提和基础是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色是有利于企业受托者实现企业经营管理目标完成受托责任的一种手段如果仅仅加强内部会计控制就容易忽略公司治理结构这些控制环境因素的影响忽略企业“新三会”及经理班子对企业内部控制的终极管理权丧失内部控制所具有的全方位控制功能因此企业的管理者应对内部控制担负起全责而不应推脱给财务人员负责另外对企业内部控制的设计应强调多元设计而不能w只选择一条路线、单一目标我们知道企业经营只
9、有一个总目标或整体目标而对总目标的层层分解就落实到企业的各层组织结构及个人的目标企业组织结构的构建和建立以及在组织结构上的权力安排是公司治理结构应解决的问题而组织结构具有明显的并列和层次特征这样对各个组织的内部控制体现了横向的明显权责区域和纵向的递进权责管道因此每个组织都要设置相应的内部控制制度但对于不同层次应有的放矢抓住重点同时要注意组织之间上下、左右的协调关系四、应建立上市公司对企业内部控制制度的披露制度企业会计制度并没有强制性地要求企业对内部控制制度进行披露只是规定某些未强制披露但有助于理解和分析会计报表需要加以说明的事项应该在会计报表附注中予以说明笔者认为从提高上市公司财务信息披露质量
10、的角度应该对内部控制制度进行披露向社会公众声明企业的内部控制无重大缺失或存在哪些重大缺失等这是由内部控制与会计报w表的关系决定的一方面会计报表披露的信息是否真实、准确决定于企业内部控制的有无或强弱；另一方面内部控制制度的披露有助于会计信息使用者全面理解和定性分析会计报表也就是说内部控制制度的披露信息具有相关性的质量特征具体分析内部控制制度与会计报表的关系可从以下几个方面来解释一是从注册会计师的审计责任出发将内部控制分为内部会计控制和管理控制注册会计师只负责审查内部会计控制包括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计并发表审计意见这样实际上内部会计控制也应成为上市公司会计报表披露的一部分自然也就成为注册会计师审计的对象二是鉴于成本效益原则的考虑注册会计师不能进行详细审计用抽样样本推断总体特征对于报表中隐含的问题不能全面审计清楚所以通过披露内部控制制度信息会计信息使用者可对会计信息的可靠性做出主观判断三是社会公众有权了解企业内部控制的情况增加决策的依据根据审计重要性的原则注册会计师对于非重大事项可以不予披露为了保证整个年度财务报告的可靠性只有对整个年度的内部控制进行主动披露与自我评价决策者才能知晓内部控制的有效性及存在的缺陷据以判断内部控制制度是否能合w理保证财务报告的可靠性
