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1、第三章 成本、费用和营业收入、利润,工业企业生产经营活动的核算,第一节 工业企业生产经营活动,工业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。,资金筹 集业务,材料采 购业务,产品生 产业务,产品销 售业务,财务成 果业务,资金退 出企业,第二节 取得投资和借款的核算,企业筹资渠道：,投资人投入的资本,向债权人借入的资本,一、投入资本的核算,1、投入资本的方式,货币资金,实 物,无形资产,（原材料、厂房、设备等
2、）,2、设置“实收资本”总分类账户,用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。,3、会计处理,（1）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款贷：实收资本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产贷：实收资本,（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产贷：实收资本,4、案例,借：银行存款 200000固定资产 100000无形资产 80000贷：实收资本 380000,2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专
3、利权一项，价值80000元。,二、借入资本的核算,1、借入的主要方式,向银行借入,发行债券,短期借款,长期借款,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用
4、,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户 。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。,3、会计处理 （1）短期借款的会计处理,取得短期借款本金时，应记为：,借：银行存款贷：短期借款,归还短期借款本金时：应记为：,借：短期借款贷：银行存款,（2）利息的会计处理,借：财务费用贷：银行存款,按期支付利息，记为：,按期预提，定期支付。每期预提时
5、，记为：,借：财务费用贷：应付利息,支付预提利息时借：应付利息贷：银行存款,（3）长期借款的会计处理,向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：,借：银行存款贷：长期借款,归还长期借款本金及利息时，应记为：,借：长期借款应付利息贷：银行存款,按月计提长期借款利息时，应记为：,借：财务费用贷：应付利息,【例】光大工贸有限公司于12月1日借入短期借款400 000元，期限6个月，年利率6%，利息到期支付。 取得短期借款时：借：银行存款 400 000贷：短期借款 400 000 12月31日，1月31日，2月28日，3月31日，4月30日按月计提利息： 400 0006%12=2 000借：财务
6、费用 2 000贷：应付利息 2 000,5月31日还本付息：借：短期借款 400 000应付利息 10 000财务费用 2 000贷：银行存款 412 000,第三节 企业供应过程的核算,其购进过程大致可分为如下几个环节：,取得材料所有权,将材料运到企业,将材料验收入库,一、材料采购成本的构成,一、物资采购成本的组成,（一） 买价 购货发票所列的价格,（二）采购费用,运杂费：包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等 运输途中的合理损耗 入库前挑选整理费用,增值税增值税是对在境内销售货物或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计税，并实行税款抵扣征收的一种流转税。
7、一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。,（三）税费,（1）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记“应交税费应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣,（2）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额 贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”,（3）应纳税额,应纳税额
8、=销项税额-进项税额设置账户 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交增值税（销项税额） 负债类账户,二、应设置的主要总分类账户,1、材料采购 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,二、应设置的主要总分类账户,1、材料采购 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,材料采购,已经取得材料所有权但尚未验收入库的外购材料的价款和采购费用,已验收入库材料物资的实际成本,已购买尚未入库的材料的实际成本,用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户 。 性质：资产类。 结构：如下所示。,二、应设置的主要总分类账户,1、材料
9、采购 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、材料采购 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,1、材料采购 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,二、应设置的主要总分类账户,用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、材料采购 2、原材料 3、应付账款 4、
10、预付账款 5、应交税费应交增值税,二、应设置的主要总分类账户,购进材料时支付或应付的增值税,销售产品时收到或应收的增值税,用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（1）购料已付款，应记为：,借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,例1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。,3485,23985,1、购买材料，办理货款结算,甲材料 20500,三、会计处理,（2）购料未付款，应记为：,借：材料采购应交税费应交增值税（进项税
11、额）贷：应付账款（或应付票据）,例2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。,19040,131040,乙材料 100000,丙材料 12000,（3）预付购料款的核算, 预付购料款时，记为：,借：预付账款贷：银行存款, 取得预付款的材料时，记为：,借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,例3 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。,5265,5265,例4 山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲
12、材料，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。,765,5265,甲材料 4500,3、分配采购费用,2、发生采购费用时，应记为：,借：材料采购贷：银行存款（库存现金）,例5 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费600元。,= 0. 2（元/千克）,乙材料应负担的采购费用=2000 0. 2 =400（元）,丙材料应负担的采购费用=1000 0. 2 =200（元）,会计分录为： 借：材料采购乙材料 400丙材料 200 贷：银行存款 600,结转材料采购成本时，应记为： 借：原材料 贷：材料采购,材料采购成本计算表,乙材料 100400 丙材料 12
13、200,乙材料 100400 丙材料 12200,4、计算并结转材料采购成本,材料采购成本=买价+采购费用,扩充： 厂房、设备购建业务的核算,厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：,厂房、设备构建业务描述,购入工程物资,达到使用状态,工程物资 在建工程 固定资产,应设置的总分类账户,用途：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。 性质：资产类。 结构：如下所示。,工程物资 在建工程 固定资产,应设置的总分类账户,用途：核算正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。 性质：资产类。 结构：如下所示。,工程物资 在建工程 固定资产,
14、应设置的总分类账户,用途：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。 性质：资产类。 结构：如下所示。,具体业务核算,购进工程物资时，应记为：,借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等,领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：,借：在建工程贷：工程物资,1、购建需要安装的固定资产,例6 山峰企业购进建造设备所需材料，专用发票价款500 000元，增值税85000元。货款已用银行存款支付。,500 000,585 000,500 000,500 000,例7 山峰企业为建造设备领用上述全部材料。,85 000,借：在建工程贷：银行存款,直接支付工程款时，应记为：,
15、计算在建工程工人工资时，应记为：,借：在建工程贷：应付职工薪酬,例9 山峰企业计算应支付给建造设备工人的工资10000元。,例8 山峰企业以银行存款支付建造设备所耗水、电等费用5000元。,5000,5000,10000,10000,固定资产建设完毕时，应记为：,借：固定资产贷：在建工程,借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款等,2、购入不需要安装的固定资产,例10 山峰企业上述设备建造完毕，达到预定可使用状态。,515000,515000,例11 山峰企业购入管理部门用的公办电脑，总价款60000元，专用发票上注明的增值税款10200元。货款未付。,60000,10200,70200,第三节 企业生产过程的核算,一、产品生产业务核算的主要内容,领用生产用材料,进行产品生产,产品完工入库,（一）生产成本,对象化了的费用 包括： 直接材料 直接人工 制造费用,（二）期间费用,管理费用 销售费用 财务费用,
