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1、自考高级财务会计课程辅导,第一章 外币会计,第一章历年考核情况,第一节 外币会计概述,一、外币与外币会计业务 二、外币会计的产生与发展 三、汇率及汇兑损益,一、外币与外币业务,（一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分 在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。,（二）记账本位币的选择 1.记账本位币的概念2.企业选择记账本位币的一般原则3.企业境外经营记账本位币的选择我国，通常以人民币作为记账本位币 4.记账本位币的变更（会计政策变更） （三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算,二、外币会计的产生和发展,一般
2、了解,三、汇率及汇兑损益,（一）汇率1、汇率概念2、汇率的标价：直接标价法和间接标价法3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价）4、即期汇率和远期汇率注意升水和贴水的概念。,在直接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字在间接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字,（二）汇兑损益 1.概念2.类型（1）交易汇兑损益。（2）兑换汇兑损益。（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（4）外币折算汇兑损益。不体现在帐上，只作报表,第二节 外币交易会计,一
3、、外币交易及其会计处理 二、外币交易会计的基本方法 三、我国外币交易的会计核算,一、外币交易及其会计处理,对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题： 1）交易发生时按一定的汇率折算为记账本位币予以记录 2）进行汇兑损益计算和账务处理。 3）在交易结束日按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。 4）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。 请参照P2930, 应结合外币交易会计的基本方法学习，即单一交易观点与两项交易观点。,二、外币交易会计的基本方法,（一）单一交易观点 1. 单一交易观点的概念 在单一交易观点下，当汇率发生变动时，直接调整原购货成
4、本或销售收入相关账户，不确认汇兑损益。只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本或销售收入才能最终确认。 2.会计处理 例子P30,（二）两项交易观点 1.两项交易观点的概念 在两项交易观点下，当汇率发生变动时，原购货成本或销售收入不作调整，而是作为汇兑损益处理，购货成本或销售收入取决于交易日的汇率。两项交易观点被认为符合公认会计准则。 有两种方法处理交易结算前汇兑损益： 第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。 2.会计处理 例子P32,例：2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为US
5、Dl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。 要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。（2010.1第33题）,解：（提示:本题没有指出采用其中哪种,考试时采用任意一种方法即可。）,采用两项交易观的第一种方法时,如下: 交易发生日 借:原材料 70000贷:应付账款 USD10000/RMB70000 报表日借:应付账款 10000贷:财务费用汇兑损益 10000 结算日借:财务费用
6、汇兑损益 7000贷:应付账款 7000借:应付账款 USD10000/RMB67000贷:银行存款 67000,采用两项交易观的二种方法时: 交易发生日 借:原材料 70000贷:应付账款 USD10000/RMB70000 报表日借:应付账款 10000贷:递延损失 10000 结算日 借:递延损失 7000贷:应付账款 7000借:应付账款 USD10000/RMB67000贷:银行存款 67000借:财务费用汇兑损益 3000贷:递延损失 3000,单一交易观点与两项交易观点的比较,三、我国外币交易的会计核算,（一）我国外币交易会计的核算原则 我国采用两项交易观点的第一种方法 1、外币
7、帐户采用复币记账。 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。 4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。,例：我国企业外币交易会计的核算原则有( ) （2011.1） A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整 B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整 C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记
8、账 D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额 E.交易发生时，采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额,（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等 对于汇兑损益，金融企业设置“汇兑损益”账户；一般企业则在“财务费用”账户下设“汇兑损益”子目进行核算。,2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理 会计分录：,借：银行存款美元贷：实收资本,例：2009年10月试题 1根据
9、我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（ ） A即期汇率 B远期汇率 C合同约定汇率 D即期汇率的近似汇率 2根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是（ ） A固定资产 B应付账款 C无形资产 D实收资本,B.收到外币筹资额的账务处理 会计分录C.结汇业务的账务处理 会计分录,借：银行存款户贷：短期借款,借：银行存款人民币财务费用汇兑损益贷：银行存款美元,美元换人民币，汇总损益可能在贷方,付出外币业务的核算 会计分录外币兑换业务的账务处理 会计分录例子,借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款美元,借：银行存
10、款美元财务费用汇兑损益贷：银行存款人民币,人民币兑换美元，汇总损益可能在贷方,（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 外币货币性项目的调整 外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整。例子参照P37例1-8 如编报日作如下分录：结算日则可能作如下分录：,借：应收账款贷：财务费用汇兑损益,借：银行存款人民币贷：应收账款财务费用汇兑损益,总结： 1、先计算外币账户的外币余额。 2、将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余额。 3、将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。 按此方法计算，若
11、结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。,外币非货币性项目 A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。例1-9 1-10 B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币
12、金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,例：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，2008年发生如下外币业务： (1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。 (2)6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。 (3)7月1日，向XY公司出口乙商品，售价共USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。 (4)9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，
13、中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为USD1=RMB8.10。 要求：编制以上经济业务的会计分录。（2008.10）,解： （1）借：银行存款美元户 USD40 000/RMB320 000贷：实收资本AD公司 USD40 000/RMB320 000（2）借：银行存款美元户 USD10 000/RMB87 000贷：短期借款 USD10 000/RMB87 000（3）借：应收账款XY公司 USD100 000/RMB860 000 贷：主营业务收入乙商品(出口) USD100 000/RMB860 000（4）借：银行存款美元户 USD15 000/RMB12
14、1 500财务费用汇兑损益 1 500贷：银行存款人民币 123 000 （15 000820）,（3）外币账户期末余额的调整 见例1-12,及时练习：,1.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：,长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下： (1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。 (2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原
15、材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。 (3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。 (4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。,(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。 (6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。 要求：(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。 (2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表示)。 （2009.1）,
