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1、第八章 长期股权投资,第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换 第四节 长期股权投资的处置,主要内容,知识框架,企业合并,非企业合并,成本法,权益法,控制,共同控制,重大影响,其他,同 一 控 制 下,非 同 一 控 制 下,初始计量,后续计量,长期股权投资减值与处置,长期股权投资,一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资 2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资,第一节 长期股权投
2、资的初始计量,控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括： 投资企业直接拥有被投资单位50以上的表决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资单位50或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。,相关概念,投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50以上表决权资本的控制权。 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共
3、有的控制。共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20或以上至50的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：,在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。参与被投资单位的政策制定过程。向被投资单位派出管理人员。依赖投资企业的技
4、术资料。 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。,（二）长期股权投资初始计量的原则 （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。 （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。,二、企业合并形成的长期股
5、权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。,企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 合并方的初始投资成本 在被合并方所有者权益账面价值中按持股比
6、例享有的份额。,1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,借：长期股权投资应收股利（资本公积资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积资本溢价或股本溢价）,取得被合并方所有者权益 账面价值的份额,享有被投资单位已宣告 但尚未发放的现金股利或利润,借贷方的差额,资本公积不足冲减的情 况下，冲减这两个项目,支
7、付的合并对价 的账面价值,借贷方的差额,例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。,借：长期股权投资 12 000 000贷：银行存款 10 000 000资本公积资本溢价 2 000 000,例题：华联公司和A公司同为甲公司所控制。2008年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资
8、产的账面原价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2 500万元。,例1 A,2008年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000万元；华联公司“资本公积股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。,华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制。因此，为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为2008年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：
9、（1）转销参与合并的固定资产账面价值。 借：固定资产清理 12 000 000固定资产减值准备 2 000 000累计折旧 4 000 000贷：固定资产 18 000 000,例1 B,解析,（2）确认长期股权投资。 初始投资成本=5 00080%=4 000（万元） 借：长期股权投资A公司（成本） 40 000 000累计摊销 2 000 000资本公积股本溢价 4 500 000盈余公积 500 000贷：无形资产 10 000 000固定资产清理 12 000 000银行存款 25 000 000 （3）支付直接合并费用。 借：管理费用 650 000贷：银行存款 650 000,例1
10、 C,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
11、非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。,购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并
12、且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。,购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。,购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行
13、收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。,借：长期股权投资应收股利（营业外支出）贷：相关资产等银行存款（营业外收入）,企业合并成本,享有被投资单位已宣告但 尚未发放的现金股利或利润,借贷方的差额,支付合并对价的账面价值,发生的直接相关费用,借贷方的差额,中级财务会计,例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。,中级财务会计,借：长
14、期股权投资 12 500 000累计折旧 4 000 000固定资产减值准备 500 000贷：固定资产 15 000 000 营业外收入 2 000 000,企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。,第二节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资的成本法定义： 成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。,适用范围：1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同
15、控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,成本法,权益法,成本法,20%,50%,(1)确认初始投资成本,(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理,1.成本法的核算原理,投资时,宣告分利时,注意：不在每年末按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值 ，这是与权益法的重要区别。,(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理,一般原则,投资前,投资时,投资后,100万元10%,50万元10%,（表示累积净利润）,确认投资收益,冲减初始投资成本,2.成本法的基本核算程序,（1）设置“长期股权投资成本”科目，反映长期股权投
16、资的初始投资成本。,（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。,中级财务会计,（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。,（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。,中级财务会计,3.成本法下确认投资收益的上限 在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。 投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示： 应享有的收益份额=被投资单位接受投资后产生的累积净利润投资企业的持股比例 超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,
