《南方保健审计案例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《南方保健审计案例（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1南方保健公司审计失败案例剖析南方保健公司审计失败案例剖析小组成员：吴畏 胡思源 杜佳惠邮箱：一、一、案例综述案例综述乱世出重典。以安然和世界通信为代表的舞弊丑闻,促使美国国会痛下决心,于 2002 年7 月颁布了旨在打击公司犯罪的萨班斯奥克斯利法案,并要求美国上市公司的首席执行官(CEO)和首席财务官(CFO)对其会计报表的真实性宣誓。时值萨班斯奥克斯利法案颁布近一周年之际,这部乱世重典终于寻觅到了第一个痛击的对象南方保健公司(Health-South Corporation)斯克鲁西是南方保健的缔造者,被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独
2、立出来运作的构想,并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。从上个世纪 90 年代开始,斯克鲁西带领南方保健疯狂扩张,终于让南方保健旗下的理疗诊所像麦当劳一样开遍美国的每一个角落。截至 2002 年,南方保健在全球拥有了 1 229 家诊所, 203 家外科手术中心和 117 家疗养院,成为全美最大的保健服务商。2003 年 3 月 18 日，南方保健会计造假丑闻败露。该公司在 1997 至 2002 年上半年期间，虚构了 24.69 亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000 万美元）的247 倍。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所。二、二、案
3、例主角案例主角南方保健公司南方保健公司南方保健至少从 1997 年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵,以满足华尔街的盈利预期。下表列示了南方保健从 1997 年起对外报告利润、实际利润以及虚假利润的情况。2以下是其详细作弊手段：1.开“家庭会议”,编造虚假分录。在斯克鲁西的领导下,南方保健的高管人员每个季度末都要开会,商讨会计造假事宜,他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议”,与会者被尊称为“家庭成员” 。SEC 在起诉状中指出,南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”(Contractual Adjustment)这一收入备抵账户进行利润操纵。 “契约调整”用
4、于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将支付的账款之间的差额,营业收入总额减去“契约调整”的借方余额,作为营业收入净额反映在南方保健的收益表上。 “契约调整”是一个需要大量估计和判断的账户,具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰是利用这一特点,通过毫无根据地贷记“契约调整”账户,虚增收入,蓄意调节利润。为了不使虚增的收入露出破绽,南方保健又专门设立了“AP 汇总”账户。 “AP 汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在,用以记录与“契约调整”相对应的资产增加额。从 1997 年至 2002 年 6 月 30 日,南方保健通过凭空贷记“契约调整”的手法,虚构了
5、近 25 亿美元的利润总额,虚构金额为实际利润的 247 倍;虚增资产总额 15 亿美元,其中包括固定资产 10 亿美元,现金 3 亿美元。其实,早在会计造假曝光前,南方保健就曾因多次诈骗联邦医疗保险金的行为而臭名昭著了。根据美国医保服务中心(CMS)的调查,长期以来,南方保健向 CMS 提交理疗服务成本报告时就存在如下问题: (1)成本报告中有相当数量的服务种类是其从未对医保病人开放的(将一部分非医保病人发生的支出计到医保病人的头上,以骗取 Medicare (老年人医疗保险计划)和 Medicaid (国民医疗补助计划)的补偿; (2)在南方保健上报的理疗服务中,有 50%缺3乏指定医师的
6、诊疗记录（即虚构莫须有理疗支出); (3)南方保健经常将助理助理医师给多个病人提供的诊疗服务按照执业执业医师单人诊疗的标准列示,以向 Medicare 和 Medicaid 寻求高额补偿。2.处心积虑,规避审计。为掩饰会计造假,南方保健动员了几乎整个高管层,共同对付安永会计师事务所。其别有用心的欺骗行为具体表现在: (1)为了避免直接调增收入,他们设计了“契约调整”这一收入备抵账户,利用该账户依赖主观判断,且在会计系统中不留交易轨迹的特点,加大虚假收入的审计难度; (2)编造虚假会计分录时,南方保健利用了许多过渡账户,虚构的利润通过频繁借贷,最终虚增了固定资产、无形资产甚至是现金账户; (3)
7、南方保健的会计人员对安永审查各个报表科目所用的重要性水平了如指掌,并千方百计将造假金额化整为零,确保造假金额不超过安永确定的“警戒线” 。这样,即使虚假分录被抽样审计所发现,他们也可以“金额较小,达不到重要性水平”为由予以搪塞。当然,也会有纸包不住火的时候。在 2000 年度的审计中,安永就曾质疑南方保健某家门诊机构固定资产的增加缺乏足够的凭证支持。为此,南方保健的会计人员当即在电脑上篡改了固定资产的采购发票为自己圆谎。更恶劣的是,当安永向南方保健索要固定资产的明细分类账时,南方保健的会计人员居然迅速炮制了一本分类账,将所有由“AP 汇总”捏造出的“新增固定资产”在这本分类账中逐一补上。三、三
8、、案例配角案例配角安永会计师事务所安永会计师事务所南方保健舞弊案曝光后,安永会计师事务所用“被骗、愤怒和无辜”三个词来阐述其对整个事件的态度和立场。然而,正如华尔街的媒体所指出的,南方保健虚构了 25 亿美元的利润,“如果审计师不能发现如此大规模的会计舞弊,那股东雇佣他们有什么用呢?投资者的信心又该如何支撑呢?”1.安永忽略了若干财务预警信号。(1) 2001 年,南方保健被指控开给 Medicare 的账单一直过高,具欺诈性。同年 12 月,它支付了 790 万美元的罚款以了结 Medicare 对它的起诉。在安永出具审计报告的前 3 个月,司法部就已介入对南方保健欺诈案的调查,但安永对这个
9、强烈的警示信号仍无动于衷。虽然Medicare 欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊,但足以使安永的注册会计师对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑。(2) 2002 年 8 月,南方保健对外发布公告,称 Medicare 对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达 175 亿美元。事实上, Medicare 政策的变化并不足以对南方4保健的经营产生如此巨大的影响。当时就有一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是为了降低华尔街的预期,掩饰其经营力不从心的迹象。纽约巴鲁克学院会计学教授 Douglas Carmichael 指出:“利用政府颁布或修订会计准则、法令或监管要求之机发布
10、声明,称企业的财务稳定性或利润率可能因此受损,是许多丑闻公司惯用的伎俩。 ”(3)安永的合伙人 James Lamphron 在法庭上作证时称安永曾收到一份电子邮件,警告南方保健可能存在会计舞弊。该电子邮件特别提醒安永的注册会计师们注意审查三个特殊的会计账户,其中就包括“契约调整”和“AP 汇总” 。当 Lam-phron 就此事向南方保健的CFO 欧文斯求证时,欧文斯称电子邮件的署名人 Michael Vines 是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢骚狂” 。Lamphron 轻信了欧文斯的解释,审计小组在未经任何详细调查的情况下,草率地下了结论:“南方保健没做错什么事。 ”(4)与营
11、业收入相比,经营利润的成长异常迅猛。2000 年,该公司的税前收益比 1999 年增长了一倍多,达到 5. 59 亿美元,但营业收入仅增长了 3%。2001 年的税前收益接近 1999年的两倍,而营业收入只增长了 8%。这些显而易见的矛盾本应触发广泛而深入的审计,但却被安永忽略了。(5)在南方保健,创始人兼 CEO 斯克鲁西在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称。而且,南方保健的一些董事,包括审计委员会的两名成员,也都与公司存在明显的业务关系。所有这些迹象都表明南方保健内部控制弱化,极具舞弊风险。令人遗憾的是,长年为南方保健执行审计业务的安永注册会计师们却对上述事实熟视无睹。2.安永与南方保健
12、的暧昧关系。本案的主要涉案人之一,南方保健的前任 CFOWeston L. Smith 曾是安永旗下的一名注册会计师,并参与过对南方保健的审计业务。此外,南方保健一直是安永会计师事务所伯明翰办事处的最大客户。2001 年,南方保健向安永支付的费用为 370 万美元,其中包括 120 万美元的会计报表审计费和 250 万美元的其他服务费用。3.显失谨慎的注册会计师。安永的主审合伙人 Miller 证实,在对南方保健执行审计时,审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管索要。审计小组几乎不与其他会计人员进行交谈、对其进行询问或向其索要资料。对于南方保健这种不合理的限制,安永竟然屈
13、从。稍微有点审计常识的人都知道,通过客户指定的渠道是不能获得充分、适当的审计证据的。SEC 和司法部的调查结果显示,南方保健虚增了 3 亿美元的现金。众所周知,现金是报表科目中最为敏感的一个项目,对现金的审查历来是财务报表审计的重点。一旦现金科目出现错报或漏报,会计报表便存在失实的5可能。审计准则要求注册会计师采用函证等标准化程序,核实存放在金融机构的现金余额。鼎鼎大名的安永居然会发现不了如此巨额的现金虚增行为,令人难以置信。美国众议院能源和商业委员会已于 2003 年 4 月 22 日致函安永,要求提供一系列与南方保健审计有关的档案和资料,试图确定安永是否了解南方保健的会计欺诈行为。 “四大
14、”之一的安永又一次被推到了聚光灯下。与已经身败名裂的安达信相比,安永的历史记录亦不光彩。1999 年末,安永曾因山登公司财务舞弊案而被新泽西州地方法院判决向山登公司的股东支付 3. 35 亿美元的赔款,创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。在南方保健舞弊案上,安永似乎又在重复其在山登公司所犯的错误。四、四、案例警示案例警示南方保健倒下了,它给投资者留下的阴影挥之不去, 2003 年 4 月 13 日,该公司股价跌至每股 017 美元,与每股 3081 美元的最高价相比,股票市值减损近 120 亿美元。南方保健已然成为一个经典的反面教材,留下许多发人深省的警示:1.恪尽应有的职业审慎是防范审计失
15、败的关键。案发后安永全力为自己开脱。然而,诚如新闻媒体所指出的:“如果你的客户在长达数年的时间内犯下了数目惊人的会计舞弊,作为审计师,难道就一点责任都没有吗?”美国的审计准则早就明确提出注册会计师在会计报表审计中负有发现、报告可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求,以至于未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来,便构成审计失败,应当承担相应的过失责任。就此衡量,安永未能查出南方保健高达 25 亿美元的利润黑洞无疑是一起标准的审计失败。从已披露的信息看,面对若干明显的财务预警信号,安永每一次的处理都有失审慎。安永居然对多达 3 亿美元的现金虚
16、增浑然不觉,不禁让人对其是否遵守最起码的职业审慎深表怀疑。审慎原则是注册会计师执行审计业务的立身之本。保持高度的职业审慎,能够帮助注册会计师迅速捕捉错弊的蛛丝马迹,提高审计效率,使审计工作事半功倍。相反,如果未能保持应有的职业谨慎,即使按部就班地执行了所有既定的审计程序,审计的预期效果依然无法实现,审计质量也无从谈起。在这一点上,安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。在与客户“斗智斗勇”的过程中,职业审慎是注册会计师生存的基本法则。2.警惕谙熟审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避。在审计抽样的过程中运用重要性原则,能指导注册会计师对样本的选择,提高审计效率,合理地保障审计质量。但众多的舞6弊案显示,一些为注册会计师所熟悉的老客户,可能因为太了解审计所运用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措施。“四大”会计师事务所都有一套让它们引以为豪的“完美”审计流程。只要获取被审计单位当期和前期的报表数据,这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序,确定重点审计领域,初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽
