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1、金融企业会计制度及相关准则执行中有关问题,2,主要内容： 一、会计改革思路及发展方向 二、IFRS发展对金融会计的影响 三、金融企业会计制度及相关准则执行中存在的问题 四、执行中需要注意的几个问题,3,一、会计改革思路及发展方向,4,企业会计准则改革设想完善我国企业会计准则标准体系修订企业会计准则基本准则 修订已发布的16项具体会计准则 制定20余项具体会计准则,5,金融行业会计准则： 金融工具确认和计量 金融资产转让 金融工具确认和计量 套期会计 金融工具的披露 金融工具的列报 保险合同 担保业务 期货业务 基金业务,6,金融企业会计制度改革设想修订金融企业会计制度，制定金融企业会计科目和会
2、计报表原则：以业务为导向，适应金融混业经营的发展趋势；与国际惯例协调；增加可操作性。,7,二、IFRS发展对金融会计的影响,8,（一）新金融企业会计制度与国际会计准则之间的差异 （二）国际会计准则国际财务报告准则的最新进展 （三）我国会计国际化的现实选择,9,（一）新金融企业会计制度与国际会计准则之间的差异最主要的差异：公允价值是否广泛采用其他差异：资产的计量：抵债资产短期投资等 负债的确认和计量：债务重组、雇员 福利相关的负债等 金融资产和金融负债的分类：IAS39会计报表对风险的披露：IAS3032“双重”审计相关的差异：衍生工具的计量 ,10,（二）国际会计准则国际财务报告准则的最新进展
3、IASC改组到IASB的成立：IFRS的出现国际会计协调2005年欧盟开始执行国际会计准则IFRS最新进展：(37项准则,16项解释公告,1项概念框架)改进项目：对原准则的修订IFRS NO.1 首次采用国际财务报告准则N0.2 以股权为基础的支付NO.3 企业合并NO.4 保险合约NO.5 持有以备出售的非流动资产和终止经营NO.6 矿产资源的勘探和评价会计IAS3239：全面修订衍生金融工具会计,11,（三）我国会计国际化的现实选择适应中国经济发展情况，积极国际化会计国际化的原则：中国有国际有，且环境相同，采纳国际中国有国际有，但环境不同，借鉴国际中国有国际没有，自己创新 中国没有国际有，
4、采纳国际,12,三、金融企业会计制度及相关 准则执行中存在的问题,13,会计制度及相关准则执行中存在的问题,一、会计政策、会计估计的选择 制度中规定：在制度中规定的可选政策和会计估计中，企业可以根据自身的情况进行选择，但需要履行一定的程序1.经管理层批准2.变化需首先经批准后执行,14,会计制度及相关准则执行中存在的问题,一、会计政策、会计估计的选择 制度中规定可供选择的会计政策:合并政策、外币折算方法、收入确认方法、所得税核算方法、长期投资核算方法、借款费用处理方法等 制度中规定可供选择的会计估计:应收款项计提 坏账准备的方法、固定资产折旧方法、折旧年限、净残值、有关资产的减值准备、建造合同
5、的完工程度等,15,会计制度及相关准则执行中存在的问题,一、会计政策、会计估计的选择 变更会计政策的条件： 法律或会计制度、会计准则等的要求； 该变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息,16,会计制度及相关准则执行中存在的问题,一、会计政策、会计估计的选择 存在的主要问题： 随意变更会计政策和会计估计计提坏账准备的方法和比例固定资产折旧方法和折旧年限对应收关联方的款项不计提或全额计提坏账,17,会计制度及相关准则执行中存在的问题,一、会计政策、会计估计的选择 存在的主要问题： 混淆会计政策、会计估计及会计差错的界限将会计差错更正作为会计政策变更处理对会计政策
6、变更采用错误的方法进行处理信息披露不完整,18,会计制度及相关准则执行中存在的问题,二、按照资产的界定进行会计处理 制度中贯彻资产的界定有关的政策： 八项资产减值准备的提取 无法证实会带来未来经济利益的费用或支出于发生时计入当期损益，如大修理支出、开办费、各项期间费用、汇兑损益等 相关支出在发生时基本上不再采用待摊或预提的方式,19,会计制度及相关准则执行中存在的问题,二、按照资产的界定进行会计处理 制度中贯彻资产的界定有关的政策： 待处理财产损失及其他盘亏、毁损等造成的损失在期末编制财务会计报告前处理完毕，不再作为资产项目列示,20,会计制度及相关准则执行中存在的问题,二、按照资产的界定进行
7、会计处理 实务中存在的问题： （一）资产减值准备的提取 计提具有相当的随意性 利用资产减值准备的提取与转回进行盈余管理盈利公司、亏损公司 相关信息的披露,21,会计制度及相关准则执行中存在的问题,二、按照资产的界定进行会计处理 实务中存在的问题： （二）有关费用支出的核算 广告费的核算 固定资产后续支出的核算 发行股票支付的手续费和佣金的核算,22,会计制度及相关准则执行中存在的问题,三、贷款的核算问题应计贷款和非应计贷款 贷款利息的计提,23,会计制度及相关准则执行中存在的问题,四、合并会计报表的有关问题合并范围投资企业对被投资企业具有控制能力资不抵债但仍持续经营的子公司承包或出租出去的子公
8、司，视合同实质而定准备于近期出售的子公司持股比例要求,24,会计制度及相关准则执行中存在的问题,四、合并会计报表的有关问题 制度中规定的比例合并要求共同控制：投资各方对合营企业的生产经营决策所共有的控制，主要看合同的约定投资企业对合营企业具有共同控制的情况下，按其持股比例进行合并,25,四、金融企业会计制度及相关准则执行中需注意的问题,26,会计制度及相关准则执行中的有关问题,（一）按照权益法核算的长期股权投资 条件投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响 股权投资差额的经济含义及其会计处理借方差贷方差,27,会计制度及相关准则执行中的有关问题,（一）按照权益法核算的长期股权投资 持有
9、期间长期股权投资账面价值的变动被投资单位实现净损益被投资单位接受捐赠等原因导致资本公积的变化被投资单位所有者权益的其他变化,28,会计制度及相关准则执行中的有关问题,（一）按照权益法核算的长期股权投资 追加投资时产生的股权投资差额(借方或贷方差额)的处理 问题解答四规定，区别不同情况处理：,29,会计制度及相关准则执行中的有关问题,追加投资时产生的股权投资差额(借方或贷方差额)的处理 初次投资为股权投资借方差额，追加投资时也为借方差额分别按规定期限摊销；追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销；,30,会计制度及相关准则执行中的有关问题,追加投资时产
10、生的股权投资差额(借方或贷方差额)的处理 初次投资为股权投资借方差额，追加投资时为贷方差额，视追加投资贷方差额大于或小于尚未摊销完毕的借方差额的余额分别处理：大于：差额部分记入资本公积；小于或等于：以贷方差额为限冲减借方差额，未冲减完毕部分按规定年限继续摊销。,31,会计制度及相关准则执行中的有关问题,追加投资时产生的股权投资差额(借方或贷方差额)的处理 初次投资为股权投资贷方差额，追加投资时为借方差额，视初次投资发生在财会200310号文件之前或之后分别处理：之前：股权投资贷方差额记入“长期股权投资股权投资差额”科目并按期限摊销，追加投资时借方差额应与股权投资差额贷方差额相抵，抵销后差额按规
11、定期限摊销。,32,会计制度及相关准则执行中的有关问题,追加投资时产生的股权投资差额(借方或贷方差额)的处理 初次投资为股权投资贷方差额，追加投资时为借方差额，视初次投资发生在财会200310号文件之前或之后分别处理：之后：股权投资贷方差额记入“资本公积”科目，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资产生的借方差额，不足冲减的借方差额再按规定期限摊销。,33,会计制度及相关准则执行中的有关问题,（一）按照权益法核算的长期股权投资 减值准备的提取基本原则：先冲减股权投资差额借方差的余额，不足部分计入投资收益；如为股权投资差额的贷方差，应全额冲减记入投资收益，再以新的账面价值与其可收回金
12、额进行比较，计算应提取的减值准备,34,（一）按权益法核算的长期股权投资减值 准备的提取及转回 问题解答四规定，区分五种情况：一是投资时未产生股权投资差额的，其减值准备的提取及转回仍按企业会计制度的规定处理，减少或增加投资收益,会计制度及相关准则执行中的有关问题,35,会计制度及相关准则执行中的有关问题,（一）按照权益法核算的长期股权投资 减值准备的提取基本原则：先冲减股权投资差额借方差的余额，不足部分计入投资收益；如为股权投资差额的贷方差，应全额冲减记入投资收益，再以新的账面价值与其可收回金额进行比较，计算应提取的减值准备,36,（一）按权益法核算的长期股权投资减值 准备的提取及转回 问题解
13、答四规定，区分五种情况：一是投资时未产生股权投资差额的，其减值准备的提取及转回仍按企业会计制度的规定处理，减少或增加投资收益,会计制度及相关准则执行中的有关问题,37,（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回 问题解答四规定，区分五种情况： 二是投资时按照规定将产生的股权投资贷方差计入 资本公积的，提取减值准备时，应首先冲减原计入 资本公积的金额，不足冲减的部分减少当期投资收 益,会计制度及相关准则执行中的有关问题,38,（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回 例：A公司2003年取得某项长期股权投资时， 将产生的600万元股权投资差额的贷方差计入 了资本公积。200
14、4年在比较该项投资的账面 价值与其可收回金额时，预计应计提减值准 备800万元。,会计制度及相关准则执行中的有关问题,39,（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回 A公司在提取减值准备时应进行的会计处理为：借：资本公积 600投资收益 200贷：长期投资减值准备 800 如果本例中应计提的长期投资减值准备小于600， 则应全部冲减资本公积,会计制度及相关准则执行中的有关问题,40,（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回 三是投资时将产生的股权投资差额贷方差按原规定 分期摊销的，则在未来期间提取减值准备时，应首 先转销股权投资差额的贷方差，再以新的长期股权 投资的账面
15、价值与其可收回金额进行比较，确定应 计提的减值准备金额，相应减少投资收益,会计制度及相关准则执行中的有关问题,41,（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回 例：A公司在2001年投资B公司，初始投资成本 为1500万元，应享有对方所有者权益的份额1800万 元，产生的300万元股权投资差额分10年摊销计入 损益。2003年，在其股权投资差额的贷方差 为210万元时，其长期股权投资的账面价为1900万 元，预计其可收回金额为1820万元。,会计制度及相关准则执行中的有关问题,42,（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回 本例中长期股权投资的账面价值高于其可收回金 额，
16、应计提减值准备，其会计处理为： 借：长期股权投资股权投资差额 210贷：投资收益 210 此时，长期股权投资的账面价值1900210 2110万元，与其可收回金额1820万元的差额计提减 值准备,会计制度及相关准则执行中的有关问题,43,（一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回提取减值准备有关的会计处理：借：投资收益 290贷：长期投资减值准备 290,会计制度及相关准则执行中的有关问题,44,（一）按权益法核算的长期股权投资减值准 备的提取及转回 四是如果企业在投资时产生为股权投资差额借方差，其后计提股权投资减值准备时，应视股权投资差额的借方余额与应计提的减值准备金额进行比较，原则是首先冲减股权投资差额的借方差，冲减以后，仍需计提的部分计入投资收益,会计制度及相关准则执行中的有关问题,
