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1、第四章 资产,制作：xxx,存货是一种重要的流动资产，它在企业的流动 资产中占较大的比重。重点 掌握取得存货的入账成本和发出成本的确 认以及存货的期末计价等问题， 因为这些会计处 理关系到产品的生产成本和利润。,一、存货概念和分类,（一）存货的概念：,存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料。,第三节 存货,（三）存货确认条件：,（1）该存货包含的经济利益可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠计量。,（二）存货的分类：,存货包括产成品、商品、半成品、在产品和 材料物资等,存货的加
2、工成本,存货的采购成本,其他成本,二、收入存货的历史成本:,存货应当以成本入账。企业存货成本包括采购成本、 加工成本和其他成本。,存货的加工成本,存货的采购成本,其他成本,存货的加工成本,存货的采购成本,其他成本,1、投资者投入的存货：按投资各方确认的价值作为实际成本。,2、接受捐赠的存货：有凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；没有提供有关凭据的，按同类或者类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。,3、以非货币性交易换入的存货：按换出资产的账面价值减去可抵扣的增殖税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。 涉及补价的， 考虑补
3、价的影响。,4、接受债务人以非货币资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货：按照应收债权的 账面价值 减去 可以抵扣的增值税进项税额后的差额，加上 应支付的相关税费和补价，作为实际成本。涉及补价的，考虑补价的影响。,5、盘盈的存货：按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。,三、发出存货的计价方法：,目的：确定发出存货与期末结存存货之间的成本。,存货发出的主要计价 方法包括： 先进先出法、 加权平均法、 移动平均法。 个别计价法、,存货发出的主要计价方法包括：,例4-13：资料：天地贸易有限公司经营P商品， 2001年6月份P商品的有关核算资料如下：,1、月初结存P商品2000千克，进货单价为2
4、1.50元/千克。,2、本月份P商品增减业务如下：, 6月5日 购入 2000千克 单价 20.70元/千克； 6月10日 出售1500千克； 6月15日 购入2500千克 单价 20.40元/千克； 6月20日 出售3000千克； 6月25日 购入3500千克 单价 19.60元/千克。 6月28日 出售2500千克。,3、月末库存3000千克。,要求：如果该公司对商品盘存采用永续盘存制，分别按先进先出法 加权平均法 和移动加权平均法计算本月出售P商品7000千克 的总成本与期末结存3000千克P商品的总成本。,【解答】 ：,本月总成本=200021.5+200020.7+250020.4+
5、350019.6=204000元,（1）先进先出法：,本月出售商品的总成本=(1500+500)21.5+200020.7+(500+2000)20.4+50019.6=145200元,期末结存商品的总成本=204000-145200=58800元,（2）加权平均法：,加权平均成本 =204000/（2000+8000）=20.4元,本月出售商品的总成本=700020.4=142800元,期末结存商品的总成本=204000-142800=61200元,（3）移动平均法：,特点:每次购入后重新计算新的单价并据以计算发出存货的成本。,6月5 日购入后的加权平均成本为 （200021.5+20002
6、0.7）/（2000+2000）=21.1元,6月10日出售1500千克的商品成本为：150021.1=31650元,6月15日购入后的加权平均成本为 （250021.1+250020.4）/（2500+2500）=20.75元,6月20日出售3000千克的商品成本为：300020.75=62250元,6月25日购入后的加权平均成本为 （200020.75+350019.6）/（2000+3500）=20 .02元,6月28日出售2500千克商品的成本为：250020.02=50050元,本月出售商品7000千克商品的总成本 =31650+62250+50050=143950元,期末结存300
7、0千克总成本=204000-143950=60050元,存货计价方法计算结果对比表：,结论： 1、在物价下降情况下，采用先进先出法计算的发出存货成本最高，期末存货成本最低；加权平均法介于两者之间 2、采用先进先出法使期末成本接近当时的市价； 3、移动加权平均法最复杂； 4、不同的方法都是对发出存货成本的合理估计。,企业材料的构成,企业的材料包括,四、材料的核算,实际成本计价 设置“在途物资” 核算简单,注意：“在途物资”账户也是资产类账户，它用来核算企业已购入但尚未到达或 尚未验收入库的各种物资的实际成本。,企业已购入物资但尚未入库时：,借：在途物资应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款,
8、物资到达入库时：,借：原材料贷：在途物资,按计划成本计价的核算:,计划成本计价 事先确定计划成本 设立“原材料”账户 设立“物资采购”账户 设立“材料成本差异”账户 便于考核采购业绩 原材料反映计划成本 期末计算发出材料成本差异和期末材料成本差异,计划成本Good!,设置帐户：,（1）原材料：核算企业原材料的增加、减少和结存的材料计划成本。,back,（2）物资采购：用来核算企业购入材料的实际采购成本。,back,（3）材料成本差异：用来核算企业各种材料的实际成本和计划成本的差异。, 入库材料的超支差异, 入库材料的节约差异,借：超支差异,贷：节约差异,注意：结转发出材料的成本差异，一律从贷方
9、转出， 超支差异用兰字，节约差异用红字。,back,材料成本差异率和差异额的计算：,（1）材料成本差异率的计算：,公式：,材料成本差异率=,（2）本期发出材料成本差异额的计算：,公式：,本期发出材料成本差异额=本期发出材料计划成本材料成本差异率,例4-14资料：开山公司对原材料采用计划成本法核算， 2000年9月30日结存A原村料75000千克,计划成本每 千克2.40元,A材料的成本差异为节约额2160元,10月 份发生下列材料采购和领用业务：,（1）10月7日,购入A材料45000千克,每千克买价2.48元,合计 111600元,增值税进项税额18972元,外地运杂费360元,货款合计13
10、0932元暂欠,材料已验收入库。,编制会计分录：,10月7日，购入材料时：,借：物资采购A材料 111960应交税金应交增值税（进项税）18972,贷：应付账款 130932,材料验收入库时：,借：原材料A材料 108，000,贷：物资采购A材料 111，960,材料成本差异 3，960,实际成本,计划成本,实际成本,注意：实际成本计划成本，即为超支差异，材料成本差异记借方。,（2）10月11日，购入A材料105000千克,每千克买价2.46元,增值税进项税额为43911元,价税合计302211元,其中上月已预付 200000元,本月再以银行存款补付102211元。材料已验收入库。,10月11
11、日，购入材料时：,借：物资采购A材料 258，300应交税金应交增值税（进项税）43，911,贷：预付账款 200，000银行存款 102，211,材料验收入库时：,借：原材料A材料 252，000,贷：物资采购A材料 258，300,材料成本差异 6，300,同样是超支差异。,（3）10月31日，汇总本月领料凭证，本月领用A材料145000千克，其中制造产品直接耗用117500千克，生产车间一般耗用2000千克，公司行政管理部门耗用2000千克，专设销售机构耗用3500千克。,10月31日领料时：,借：生产成本 282，000制造费用 4，800管理费用 4，800营业费用 8，400贷：原
12、材料A材料 300，000,（4）10月31日计算分摊本月领用材料的成本差异,本月材料成本差异率=（-2160+3960+6300） （180000+108000+252000）=1.5%,本月领用材料应负担的成本差异=3000001.5%=4500元,编制会计分录：,借：生产成本 4，230制造费用 72管理费用 72营业费用 126贷：材料成本差异 4，500,解答：,（1）1月5日，企业购入甲材料5000吨，单价9.5元/吨,货款暂欠。,借：物资采购甲材料 47500应交税金应交增值税（进） 8075贷：应付账款 55575,（2）1月6日，材料验收入库。,借：原材料甲材料 50000贷
13、：物资采购甲材料 50000,借：物资采购甲材料 2500贷：材料成本差异甲材料 2500,（3）1月15日，一车间领用甲材料用于A产品的生产，甲材料的计划成本为60000元。,借：生产成本A产品 60000贷：原材料甲材料 60000,（4）期末结转发出材料的成本差异。,材料成本差异率=（-2000-2500） （100000+50000）=-3%,本月发出材料应分配的成本差异 =60000 （-3%）=-1800,编制会计分录：,借：生产成本A产品 1800贷：材料成本差异甲材料 1800,五、存货的期末计价,存货的期末计价就是在会计期末对企业所拥有 的存货的价值进行计量。在计量过程中既要
14、确 定数量又要确定金额。,（一）存货数量的盘存方法,1、实地盘存制：,（1）概念：,平时对存货只记增加，不记减少； 月末余额通过实际盘点确定； 本期发出存货的成本倒算取得，本期发出=期初余额+本期增加-本期减少 不利于存货的安全管理，存货的毁损、被盗等损失全部倒算在发出存货的成本里。,（3）举例：例4-15：,本月份甲材料总成本=期初甲材料成本+本期购入成本=3000 10+1200 10.05=30000+12060=42060,期初：30000 （3000kg，10元/kg),12060 (1200kg,10.05元/kg),期末：2150kg(盘点数),期末甲材料的成本= 120010.
15、05+95010=21010,本期发出甲材料的成本=42060-21010=21050, 21050,但是:实际上发出甲材料的成本=2000 10=20000,期末计算确定,实地盘存制小结：,平时对存货只记增加，不记减少； 月末余额通过实际盘点确定； 本期发出存货的成本倒算取得，本期发出=期初余额+本期增加-本期减少 不利于存货的安全管理，存货的毁损、被盗等损失全部倒算在发出存货的成本里。,2、永续盘存制：,（1）概念：,（2）特点：,平时即登记存货增加又登记减少，登记明细账的工作量较大； 通过计算确定期末账面存货结存的数量和金额； 通过实地盘点确定存货实际数量和金额； 将账面结存和实际结存对比可以发现账存和实存的差异，进而查明存货短缺或溢余的原因，有利于加强存货的管理。,
