《税法2012-2013-01(2)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法2012-2013-01(2)（180页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税法,西南财经大学财税学院,郝晓薇,2012-2013-01,2,第二章 增值税法, 第一节 增值税基本原理 第二节 征税范围及纳税义务人 第三节 一般纳税人和小规模纳税人认定及管理 第四节 税率与征收率 第五节 一般纳税人应纳税额的计算 第六节 小规模纳税人应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 税收优惠 第十节 出口货物退（免）税 第十一节 征收管理 第十二节 增值税专用发票的使用及管理,第一节 增值税基本原理, 增值税的概念 增值税的特点 增值税的类型 增值税计税方法,增值税的概念, 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依
2、据而征收的一种流转税。,增值额图解,增值税的概念,1从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。2从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。3从一项货物来看最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格 = 各环节增值额之和。4从国民收入分配角度看增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。,增值额详解,增值税
3、的特点, 1保持税收中性； 2普遍征收； 3税收负担由商品最终消费者承担； 4实行税款抵扣制度； 5实行比例税率； 6实行价外税制度。,增值税的类型,注：我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，我国增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税。,划分标准：对外购固定资产的处理方式 。,【例题单选题】以下关于增值税类型的说法不正确的是（ ）。 A.生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额 B.2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型 C.消费型增值税是一种标准增值税 D.收入型增值税的法定增值额相当于国民收入,增值税的计税方法,增值税的计税方法分为一般计税方法和简易计税方法。,一般
4、计税方法直接计算法（应纳税额=增值额税率 ） 加法：应纳税额=各增值项之和适用税率 减法：应纳税额=销售全额与非增值项之差适用税率间接计算法 加法：应纳税额=(各增值项适用税率) 减法：应纳税额=销项税额与进项税额之差=应税销售额税率非增值项目已纳税额 简易计税方法（适用于小规模纳税人 ） 应纳税额=流转额全额征收率,【例题单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（ ）。 A.增值税是价外税 B.增值税属于间接税 C.增值税的直接计算法采用的是减法 D.我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额,第二节 征税范围及纳税义务人, 征税范围 一般规定 具体规定 纳税义务人 纳税义
5、务人 扣缴义务人,征税范围一般规定,1.销售、进口货物； 货物指除土地、房屋额和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产（包括电力、热力和气体）。覆盖货物的生产、批发、零售和进口环节。2.提供加工、修理修配劳务。 加工指受托加工。 修理修配指受托修复受损功能。 有偿。 （单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工修理修配劳务不包括在内。）,【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A.供电局销售电力产品 B.房地产开发公司销售房屋 C.饭店提供餐饮服务 D.房屋中介公司提供中介服务,征税范围具体规定,1.属于征税范围的特殊项目 2.属于征税范围的特殊行
6、为,征税范围具体规定1,属于征税范围的特殊项目（共20项p30-31）： 1.货物期货交割（包括商品期货和贵金属期货） 2.银行销售金银业务 3. 典当业死当物品的销售、寄售代销 4.集邮商品的生产、销售（邮政部门以外） 5.单位和个人发行报刊（邮政部门以外） 6.电力公司向发电企业收取过网费,征税范围具体规定1,属于征税范围的特殊项目（共20项）： 7.其他单位从事的所有权转让给承租方的融资租赁业务； 8.转让企业全部产权的应税货物的转让不征； 9. 公共事业收取的凡与货物销售数量有直接关系的一次性费用； 10.纳税人代行政管理部门收取的符合条件的费用不征； 11.纳税人销售货物的同时代办保
7、险收取的保险费、代买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不征； 12.纳税人随销售软件一并收取的安装费、维护费、培训费等； 13.印刷企业受托自行购买纸张印刷符合条件的图书、报纸、杂志，按货物销售征收增值税；否则按加工劳务征收增值税；,征税范围具体规定1,属于征税范围的特殊项目（共20项）： 14.对纳税人收取的会员费收入不征； 15. 各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征； 16.矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务收入； 17.随土地使用权或不动产一同销售的附着于前者的属于增值税应税货物的（财税20099号文）； 18.资产重组过程中所涉货物转让不征； 19.纳税人受托开发软件产
8、品，著作权属于受托方的征收增值税，否则不征；对经过国家版权注册登记，纳税人销售软件时一并转让著作权所有权的不征； 20.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。,难点解析 （7）融资租赁,（19）软件开发及销售,属于征税范围的特殊行为： 视同销售货物 混合销售行为（见六节二） 兼营行为（见六节三）,征税范围具体规定2., 视同销售货物 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
9、 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,征税范围具体规定2.,【案例】2010年8月，甲企业将不含税单价为100元商品200件交付乙企业委托其代销，乙企业9月将其全部销售，取得不含税销售额20000元，按照合同规定，按照不含税销售额的10%收取手续费2000元，其余款项于10月份交付给甲企业，取得甲企业开具的增值税专用发票。（甲、乙企业均为增值税一般纳税人）判断：甲企业将货物交付乙企业代销属于视同销售
10、，乙企业销售代销商品时也属于视同销售。,将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物；,注意的问题： 委托方： （1）身份：增值税纳税人 （2）增值税计税依据的确定以不含税销售额为计税依据，不得扣除支付的手续费 （3）增值税的计税时间规定收到代销清单的当天、收到全部货款或部分货款当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 甲企业销项税额=2000017%=3400（元） 【提示】将货物交付他人代销委托方发生了增值税视同销售行为，是增值税的纳税人。,受托方： （1）发生业务的类型：视同销售、视同购进 销售时发生增值税纳税义务，按实际不含税售价计算销项税额； 同时也发生了视同购
11、进行为，符合条件的还要确定进项税额。纳税义务发生时间根据结算方式不同来确定，进项税额的抵扣时间按照双方结算并取得增值税专用发票，按照相关规定确定抵扣时间。 （2）增值税的处理： 乙企业平价销售代销商品，视同销售金额与视同购进金额相等，因此，从全过程看，其增值税的销项税和进项税相同，但销项税额与进项税额实现的时间不一定在一个期间，因此，各期应根据发生的业务分别确定销项税额和进项税额。 乙企业9月份实现销项税额=2000017%=3400（元） 乙企业10月份实现进项税额=2000017%=3400（元）,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在
12、同一县（市）的除外；,用于销售指受货机构发生下列情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票；B.先购货方收取货款。 受货机构发生以上两种情形之一的，由受货方向所在地税务机关缴纳税款； 未发生以上两种情形的，由总机构统一缴纳增值税。,将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,【提示】 （1）货物的来源不同，税务处理不同 如果是自产或委托加工的货物，用于上述五个方面
13、（用于非应税项目、职工福利、个人消费、投资分配、赠送）均属于视同销售； 如果是外购货物，只是前两种（用于非应税项目、集体福利和个人消费）不属于视同销售；用于后三种情况（投资、分配、赠送）属于视同销售。 （2）要准确判断是否属于视同销售 是：则按照平均价或组成计税价格计算销项税额，如此相对应的进项税额准予抵扣； 否：不计算销项税额，如此对应的进项税额不得抵扣，如已经抵扣，要做进项税额转出处理。, 混合销售行为（见六节二）,1混合销售的一般规定 （1）含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 （2）特征： 一项销售行为涉及销售货物和非增值税应税劳务，也就是说，非增值
14、税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的； 二者之间是紧密相连的从属关系，它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。 （3）税务处理：从主业纳税 2混合销售的特殊规定销售自产货物同时提供建筑业劳务，不按照从主业纳税原则处理，分别缴纳增值税和营业税。, 兼营行为（见六节三）,1.含义：兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 2.特征：业务之间没有从属关系 3.税务处理：分别纳
15、税,【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。（2006年） A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】C 【解析】选项A属于应纳增值税项目与应纳营业税项目的兼营；选项B属于应纳增值税项目的兼营；选项C属于增值税混合销售；选项D属于营业税混合销售。,【例题多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。 A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负
16、责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务【答案】CD 【解析】现行增值税的征税范围包括：销售或者进口的货物；提供的加工、修理修配劳务。A为营业税混合销售行为，B属于营业税征税范围，征营业税。,纳税义务人, 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,扣缴义务人, 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【例题多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。 A代理人 B银行 C购买者 D境外单位,
