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1、学习情境四 金融资产的核算,子情境1 交易性金融资产核算 子情境2 持有至到期投资核算 子情境3 应收款项核算 子情境4 可供出售的金融资产核算,学习情境四 金融资产的核算,一、金融资产定义金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币流入量。根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，金融资产是指企业的下列资产。,下一页,返回,学习情境四 金融资产的核算,(1)现金指“库存现金及银行存款”。(2)持有的其他单位的权益工具指因购买上市公司的可流通权益证券而形成的“为交易而持有的投资”，以
2、及因购买无公开市场价格的股票形式而形成的“可供出售投资”。(3)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利指“应收款项”。(4)在潜在条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。,下一页,返回,上一页,学习情境四 金融资产的核算,(5)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具。(6)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具衍生金融工具，合同权利除外。其中常见的几种金融资产主要为前三种。,下一页,返回,上一页,学习情境四 金融资产的
3、核算,二、金融资产的分类企业会计准则第22号金融工具确认和计量将金融资产分为如下四类。(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。(2)持有至到期投资。(3)贷款和应收款项。(4)可供出售金融资产。,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,一、学习目标1.能熟悉交易性金融资产核算的一般流程2.能按照企业会计准则第22号金融工具确认与计量规范进行交易性金融资产的会计处理3.能填制、审核相关原始凭证、记账凭证4.会规范登记交易性金融资产总账及明细账5.会正确运用会计职业判断,下一页,返回,子情境1 交易性金融资产核算,二、学习任务1.交易性金融资产(股票)的会计处理2.交易性金融资产(
4、债券)的会计处理 三、行动依据财务会计实训教材4. 1实训题，完成交易性金融资产相关业务的核算,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,四、教学建议可将该学习情境分成交易性金融资产(股票)的会计处理、交易性金融资产(债券)的会计处理两个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论、操作。完毕后，各组同学进行对比交流，并选代表进行汇总报告，教师进行评估和总结。学生通过亲身体验，熟悉交易性金融资产管理与核算的主要内容、能掌握交易性金融资产取得成本的初始计量、掌握交易性金融资产的会计处理、会登记交易性金融资产明细账。教师应提前准备好各种教学材料、工具和媒体资源。,下一页
5、,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,五、能力准备(一)交易性金融资产的定义及特点交易性金融资产是指企业为了近期内出售，以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产。其包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。比如企业为允分利用闲置资金、以短期获利为目的地从二级市场上购入的股票、债券和基金等。交易性金融资产具有以下特点:,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(1)很容易变现。交易性金融资产是现金的暂时存放形式，其流动性仅次于现金，具有很强的变现能力。(2)持有时间较短。交易性金融资产主要是企业利用暂时闲置的资金，为谋求一定收益，并计划在短期内出售变现的
6、投资。交易性金融资产可以发挥暂时闲置资金的作用，以获取相应的额外收益。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(3)不以控制被投资单位等为目的而作的投资。作为交易性金融资产应当符合以下两个条件:一是应能够在活跃的公开市场交易并且有明确的市价;二是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(二)交易性金融资产的核算1.账户设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置以下账户:,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(1)“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核
7、算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,本账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。本账户按交易性金融资产的类别，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细科目，进行明细核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(2)“公允价值变动损益”账户。该
8、账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额;借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(3)“应收股利”账户核算交易性金融资产中因股权投资应收的现金股利。应领取的现金股利记借方，实际收到现金股利时记入贷方，期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利或利润。该账户应按被投资单位设置明细账，进行明细分类核算。(
9、4)“应收利息”账户核算交易性金融资产中因债权投资而应收取的利息。按应收取的利息记借方，按实际收取的利息记贷方，期末余额在借方，反映企业尚未收回的债权投资利息。该账户应按被投资单位设置明细账，进行明细分类核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(5)“投资收益”账户核算企业投资所取得的收益或发生的损失，取得投资收益时记贷方，发生损失时记借方，期末将其余额转入“本年利润”账户，结转后无余额，本账户按投资项目设置明细账，进行叫细分类核算。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,2.交易性金融资产的账务处理(1)交易性金融资产的取得。企业取得交易性金融资产时，应当按
10、其公允价值，借记“交易性金融资产成本”账户，实际支付的款项中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，按发生的交易费用，直接冲减“投资收益”，即借记“投资收益”账户，按实际支付的金额，贷记“其他货币资金存出投资款”或“银行存款”等账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(2)交易性金融资产的现金股利和利息。企业持有交易性金融资产取得的股
11、利、利息等应当分别根据不同情况进行处理。取得时支付价款中包含的现金股利或债券利息。交易性金融资产取得时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的资金，因此不确认为投资收益，而是在垫付资金时借记“应收股利”或“应收利息”。企业收到时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,持有期间取得的现金股利或债券利息。持有交易性金融资产期间获得的现金股利或债券利息，属于持有期间所实现的利润，应计人当期损益。在被投资单位宣告发放现金股利，或在按分期付息、一次还本债券投资的结息期时，
12、借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。当债券票面利率与实际利率差异较大时，应采用实际利率法计算确定债券利息收入。实际收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(3)交易性金融资产的期末计量。期末即资产负债表日，为正确计量交易性金融资产的价值，要根据交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户;公允价值低于其账面余额的差额编制相反会计分录 “公允价值变动损益”账户应在该交易性金融资产处置时转入“投资收益”账户。,
13、下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(4)交易性金融资产的处置。出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户;并同时把“公允价值变动损益”账户转入“投资收益”账户。,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,六、学业评价(一)评价方法1.小组成员依合作情况进行相互评价2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价,下一页,返回,上一页,子情境1 交易性金融资产核算,(二)评价内容1.交易性金融资产认知能力的评价2.交易性金融资产业务核算能力的评价3.交易性金融资产会计
14、凭证审核、填制合法性、正确性、规范性能力的评价4.登记交易性金融资产明细账能力的评价5.团队合作能力的评价6.工作态度的评价,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,一、学习目标1.能熟悉持有至到期投资核算的一般流程2.能按照企业会计准则第22号金融工具确认与计量规范进行持有至到期投资的会计处理3.能填制、审核相关原始凭证、记账凭证4.会规范登记持有至到期投资明细账5.会正确运用会计职业判断,下一页,返回,子情境2 持有至到期投资核算,二、学习任务1.持有至到期投资取得时的会计处理2.持有至到期投资利息调整及投资收益的会计处理3.持有至到期投资出售的会计处理4.持有至到期投资到期收回的会计
15、处理 三、行动依据财务会计实训教材4. 2实训题，完成持有至到期投资相关业务的核算。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,四、教学建议将该学习情境分成持有至到期投资取得时的会计处理、持有至到期投资利息调整及投资收益的会计处理、持有至到期投资出售的会计处理、持有至到期投资到期收回的会计处理四个项目，将全班同学分成若干小组，要求每组学生对各项目内容进行讨论、操作。学生通过亲身体验后，各组同学进行交流和汇报，教师进行评估和总结。教师应提前准备好各种教学材料、工具和媒体资源。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,五、能力准备 (一)持有至到期投资概述1.持有至到期投资的
16、概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,持有至到期投资通常具有长期性，但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。,下一页,返回,上一页,子情境2 持有至到期投资核算,企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资:初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时的意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。,
