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1、 强化我国社会审计独立性研究(1) 摘要 文章对目前我国社会审计存在的问题进行分析总结；针对问 题提出强化我国社会审计独立性的总体构想及目标；同时就强化我 国社会审计独立性的近期对策提出具体措施建议。 关键词 社 会审计独立性近期对策 根据审计主体的性质分类，社会审计是非 常重要的审计形式。社会审计独立性是社会审计在市场经济中存在 的三个核心价值之一，是社会审计产生和发展的基石，是社会审计 的生命力所在。因此，研究社会审计的独立性对我国资本市场的发 展有着重要的现实意义。 一、我国社会审计独立性方面现存 问题 就目前我国社会审计发展的过程来看，不论是社会审计 独立性环境、社会审计的外部监管和自
2、律监管，还是社会审计组织 建设及社会审计人员的素质，都在逐年提高。但就社会审计独立性 的程度还远没有达到能够满足社会审计持续、健康发展的要求。为 保持这种好的发展势头，根据个人的见解对目前我国社会审计独立 性方面存在的问题进行分析。 1.由于我国市场经济发展程度不够， 致使我国社会审计客体发展不够，这便造成了社会审计独立性急需 提高与社会审计客体发展不足之间的矛盾。同时在现实的社会审计 中，又存在着社会审计需求不足与社会审计客体不完整的矛盾。 2.从公司治理结构上看，在我国也同样存在着由“所有者缺位、经理 层越位”产生的失衡的委托代理关系。在我国，就上市公司而言，其 审计关系的失衡表现得较为突
3、出。这既是世界较为普遍的问题，又 是一个带有我国现阶段发展特性的问题。 3.社会审计独立性的市 场竞争问题。这是一个由各种因素共同导致的综合问题。其中既有 市场经济发展的因素，社会审计客体方面的因素，公司治理结构的 因素，还有外部监管的因素以及会计师事务所内部管理的因素，等 等。据湖南省在 2003 的所做的一次对社会审计市场整顿的情况可窥 视我国社会审计市场竞争的全貌。全省有关部门和系统共废止违规 协议 66 份，收取或变相收取的回扣 50.72 万元。从中暴露出的问题 具有一定的代表性，其主要表现在，一些单位和部门利用职权干预 注册会计师执业，搞部门垄断，指定业务，不合理干预收费标准， 并
4、收受回扣，影响了注册会计师独立、客观、公正地发表审计意见， 既扰乱了行业执业秩序，也滋生了腐败现象。 4.我国会计师事务 所内部结构治理问题。目前很多会计师事务所还没有真正建立和严 格实施相应的质量保证机制。例如，没有建立起相应的质量复核保 障机制，致使社会审计执业质量无法从根本上得到保障；同时与一 般企业一样，会计师事务所也同样需要内部权利制衡机制、利益协 调机制和争端解决机制，如果缺少了这些必要的机制，就可能激化 内部矛盾，也同样会影响执业过程中的独立性。 5.我国社会审计收费的透明程度不够。导致社会审计独立性遭到损害的主要原因之 一在于经济利益问题，而我国社会审计收费的不透明问题又较为突
5、 出，笔者认为有关部门应将此问题单独列出研究解决。 6.社会审 计人员整体素质有待进一步提高。社会审计人员素质的提高是这个 行业永久的话题，这既是社会审计独立性的要求，也体现了社会审 计这一行业的魅力所在。因此社会审计人员素质的提高既是一个近 期急待解决的问题，又是一个长期的问题。 二、强化我国社 会审计独立性的总体构想及目标 考虑到我国社会审计独立性 的现状，强化我国社会审计独立性的总体思路应该是：以维护社会 公众利益作为强化社会审计独立性的出发点和归宿，逐步培育起一 个以成熟的社会主义市场经济为基础，以均衡的审计关系和合理的 公司治理结构为约束的社会审计“需求方”，以决策者能以独立性作 为
6、决策导向、内部管理高效、拥有高素质的社会审计人员、数量和 规模合适的事务所为社会审计主体的，以有效的政府监管和完善的 行业自律为保证的社会审计市场，并营造一个对社会审计行业有着 普遍关注和客观评价的社会氛围和环境。 为实现这一总体思路，应有与之相应的强化我国社会 审计独立性的远期目标和近期对策。从远期目标来看，可从以下几 个方面去考虑： 1.要提高我国社会审计的独立性，应以我国社会 审计独立性环境的不断改善作为基础，以不断增加我国社会审计“需 求方”作为客观前提。 2.作为与我国社会审计独立性相互作用的 公司治理结构，其目标应确定为单一目标“股东利益最大化”。 在证券市场日益发达的情况下，这个
7、目标即可理解为社会公众。这 种利益的保护是促使社会审计保持独立性的目的所在。 3.均衡审 计关系形成的标志在于能否通过采取某种措施弥补审计关系中所有 者即审计关系中真正的审计委托人缺失的不足，割断公司管理层与 社会审计人员的直接关系。目标可定为公司治理结构中设立真正独 立并执事的审计委员会。 平衡计分卡对内部审计的绩效管理公司治 理结构中审计机制的重构(FAN)摘 要目前,电算化会计信息系统的 内部控制仍是一个薄弱环节,会计工作中利用计算机舞弊的犯罪行为 依然存在,而且防范困难。因此,加强会计信息系统的内部控制,是当 前推动我国会计电算化发展应当重视的一个问题。 关键词会计 电算化;内部控制;
8、会计信息系统 一、电算化会计信息系统内部控制 意义 由于电算化会计信息系统具有手工会计信息系统不同的一 些特点,又由于该系统存在着特有的潜在风险,必须在系统中设置有针对性的行之有效的控制手段。为了有效地保护会计信息的正确可靠, 电算化系统必须建立在科学的控制体系之中。电算化系统数据处理 必须要有明确的规程和制度,确保只允许经过核准的业务数据才能进 入系统进行处理,保证系统程序和数据不被泄密和篡改,保证系统及其 处理的数据安全可靠。因此,有效的控制体系是系统自身的免疫能力 得以提高的保证。相反,没有强有力的控制体系,就象一个毫无抵抗力 的人生活在充满病毒和细菌的环境中一样,生命随时受到威胁,无法
9、生 存下去。另一方面,电算化会计信息系统具有高密度储存、方便使用、 自动高速运行的特点,又可使所设置的控制手段更好地发挥作用。电 算化会计信息系统的控制环境不仅应该,而且能够代替并超过手工会 计信息系统的内部控制能力。 内部控制是指在企事业单位会计工 作中,为了维护会计数据的可靠性、业务经营的有效性和财产的完整 性而制定的各种规章制度、组织措施、管理方法、业务处理手续以 及其他为防止可能发生的风险而采取的一切措施的总称。 在会计工 作实现电算化以后,内部控制按其实施方式的不同,分为组织控制和功 能控制。组织控制是指通过建立规章制度、工作人员的合理分工而 建立起来的内部控制。功能控制是指在会计信
10、息系统中设计一定的 功能而实现的内部控制。内部控制按其实施环境的不同,分为应用控 制和一般控制。应用控制是指运用计算机进行会计数据处理过程中 所实施的内部控制。内部控制按其本身的性质和实施的目的又可分 为管理控制和会计控制。管理控制是指为了保证计划、预算和定额 任务的完成,提高经济效益而实施的内部控制。会计控制是指为了维 护会计数据准确可靠和保护单位财产完整而实施的内部控制。 二、 电算化会计信息系统内部控制的手段 (一)建立、健全有关的管理制 度 这是通过组织形式加强内部控制的一项重要措施。内容包括建 立机房管理、操作管理、系统文档管理和数据管理等项制度,以保证 计算机有一个正常的运行环境,
11、保护计算机硬件、软件、文档资料和 数据不受侵害和损失。这些制度的建立要作为系统设计的一项重要 内容并在系统设计过程中完成。系统投入运行以后,要严格按照制度 规定贯彻执行。 建立会计信息系统,必须选择一批政治素质好、业 务上能胜任,并且具有会计和计算机应用技术复合知识的人才,组成承 担系统运行的组织机构。其中包括程序设计、维护和管理人员,会计 数据的采集整理、审核和保管人员,以及运行操作人员。在他们之间 要按照内部牵制原则合理分工,在日常工作中能够互相制约,互相监督,防 止无意差错和有意舞弊事件的发生。为了防止重复、遗漏和误操作, 要建立时序控制。要求上机操作人员,严格按照有关会计数据处理的 规定和处理流程进行操作,做完一步下一步该做什么,要有提示。违反 规定的操作流程,要予以控制,以保证会计数据处理能够有条不紊地正确进行。 (二)利用计算机运行控制 电算化环境下会计用印制度电 算化会计信息资源共享(FAN)
