《企业合并长期股权投资核算方法转换》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业合并长期股权投资核算方法转换（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 企业合并长期股权投资核算方法转换 一、长期股权投资后续核算方法转换的处理原则 根据 CAS2 及 2008 年的准则讲解，涉及长期股权投资后续核算 方法转换的情况可具体分为六种(见表 1)，其处理原则在总体上遵循 了追溯调整原则，只是在不同情况下追溯处理的时点及依据的价值 基础不同。如表 l 所示，除减持股份导致第 2、3 类持股变为第 4 类 持股时(情况)要求在后续期间利用现金股利等进行追溯调整外， 其他几种情况均要求在核算方法转换时，将继续持有的原持股部分 按新的核算方法进行追溯调整。 遵循追溯原则的目的，是使通过不同过程取得的相同比例股份 对会计报表产生相同影响，即以相同的会计语言表
2、述相同的持股结 果，最终实现殊途同归。如 A 公司在 2007 年购入 B 公司 60的股 份，同一时点 C 公司购入 B 公司 30的股份，两者购人的单价相同， 与 B 公司均属于非同一控制情况(或均属于同一控制)。2008 年 A 公 司出售部分股份后仅保留 30股份，此后两家公司都没有再变动其 持股比例，两者持股目的也相同。那么，2008 年及以后年份 A 和 C 公司各自持有的 30股份对两者报表的影响就应该是一样的。A 公 司要遵循这一理念处理 2008 年长期股权投资核算方法由权益法调整 为成本法的相关业务。 二、涉及企业合并的业务处理例解 表 1 中涉及企业合并的情况有、类，其中
3、、 类的处理原则相同。下面分别说明具体的账务处理过程，但仅考虑 个别报表的会计处理，不考虑编制合并报表时的调整抵销分录。 第一种情况：同一控制下，增持股份形成企业合并，导致在个 别报表上长期股权投资由权益法核算转换为成本法核算时，以转换 时点取得的被合并方所有者权益账面价值为基础调整长期股权投资。例 1公司与 K 公司受同一主体控制，2007 年 1 月 1 日，J 公司 用 60 万元取得了 K 公司 20的股权，以权益法核算该长期股权投 资。当时 K 公司可辨认净资产账面价值为 150 万元，公允价值 250 万元，差额产生于同定资产账面价值与公允价值的差额 1130 万元， 固定资产剩余
4、使用年限 10 年，残值忽略不计，按直线法计提折旧。 2007 年 K 公司账面净利润为 50 万元，因拨款转入导致资本公积增 加 10 万元，未派发现金股利或利润，两家公司均按照净利润的10提取盈余公积。2008 年 2 月 1 日 J 公司又用 200 万元取得 K 公 司 50的股权。2008 年 2 月 1 日。K 公司可辨认净资产账面价值为 200 万元，公允价值 370 万元，J 公司的资本公积足够冲减。 相关会计处理如下： (1)2007 年 1 月 1 日取得 20股权，因支付对价 60 万元大于取 得的净资产公允价值 50 万元(25020)。 借：长期股权投资成本 6000
5、00 贷：银行存款 600000 (2)2007 年底按权益法核算该长期股权投资的投资收益 8 万元 (50-10)20(折旧差额)，其他权益变动 2 万元(1020)。 借：长期股权投资损益调整 80000 长期股权投资其他权益变动 20000 贷：投资收益 80000 资本公积其他资本公积 20000 (3)2008 年 2 月 1 日取得 50股权，实现同一控制下的企业合 并，原 20持股部分的核算方法追溯调整为成本法核算的结果，即 将权益法核算期间长期股权投资下的“损益调整”和“其他权益变 动”科目余额调减为零，同时调整涉及的留存收益和资本公积。 借：盈余公积 8000 未分配利润 7
6、2000 资本公积其他资本公积 20000 长期股权投资 600000 (转入按成本法核算的账户) 贷：长期股权投资成本 600000 长期股权投资损益调整 80000 长期股权投资其他权益变动 20000 (4)将长期股权投资余额调整至合并日合并方享有的被合并方所 有者权益账面价值，合并方支付的对价也以账面价值处理，借贷差 额先调整资本公积，不足冲减部分再调整留存收益。本例中总控股 比例 70部分按同一控制下的企业合并处理，入账价值应为 140 万 元(合并日 2008 年 2 月 1 日 K 公司净资产 200 万元70)，原长期 股权投资经调整后余额为 60 万元，故调增长期股权投资 8
7、0 万元 (140-60)。 借：长期股权投资 800000 资本公积股本溢价 1200000 贷：银行存款 2000000 编制合并报表时，再按同一控制下合并报表编制原则处理，不 要混淆个别报表与合并报表的业务处理。 第二种情况：非同一控制下，增持股份形成企业合并，导致在 个别报表上长期股权投资由权益法核算转换为成本法核算时，在转 换时点对原持股部分进行追溯调整，并以支付对价的公允价值为基 础确认长期股权投资账户的余额。 例 2承例 1，假设 J 公司与 K 公司为非同一控制下的两家公司， 相关会计处理： 分录(1)(2)同例 1。 (3)2008 年 2 月 1 日取得 50股权，实现非同
8、一控制下的企业 合并，原 20持股部分的核算方法追溯调整为成本法核算的结果， 处理分录同例 1。 (4)总控股比例 70部分按非同一控制下的企业合并处理，在个 别报表上长期股权投资的入账价值应为支付对价的公允价值，原 20控股部分支付对价的公允价值为 60 万元，新增 50支付对价 的公允价值为 200 万元，故增加长期股权投资 200 万元。 借：长期股权投资 2000000 贷：银行存款 2000000 编制合并报表时，再按非同一控制下合并报表编制原则处理。 第三种情况：同一控制下，减持企业合并形成的长期股权投资， 导致在个别报表上长期股权投资由成本法核算转换为权益法核算时， 在转换时点以
9、原取得股份时的公允价值为基础，将剩余持股部分追 溯调整为从最初取得时起持续按权益法核算的结果。 例 3J 公司与 K 公司受同一主体控制，2007 年 1 月 1 日，J 公 司用 200 万元取得了 K 公司 80的股权，以权益法核算该长期股权 投 资。当时 K 公司可辨认净资产账面价值为 150 万元，公允价值 240 万元，差额产生于固定资产账面价值与公允价值的差额 90 万元，固 定资产剩余使用年限 9 年，残值忽略不计，按直线法计提折旧。J 公 司的资本公积足够冲减。2007 年 K 公司账面净利润为 50 万元，因 拨款转入导致资本公积增加 10 万元，未派发现金股利或利润，两家
10、公司均按照净利润的 10提取盈余公积。2008 年 2 月 1 日 J 公司以 180 万元对外出售了所持有的 K 公司 60的股份。2008 年 2 月 1 日， K 公司可辨认净资产账面价值为 200 万元，公允价值 370 万元。相 关会计处理如下： (1)2007 年 1 月 1 日取得 80股权，实现同一控制下的企业合 并。 借：长期股权投资(150 万元80)1200000 资本公积股本溢价 800000 贷：银行存款 2000000 (2)2007 年底按成本法核算该长期股权投资，因未分红不必进行 处理。 (3)2008 年 2 月 1 日出售 60股权。 借：银行存款 1800
11、000 贷：长期股权投资(120 万元34) 90000 资本公积股本溢价(80 万元34)600000 投资收益 300000 (4)“剩余长期股权投资账面价值 30 万元(120-90)”与“取得该 部分投资的初始成本 50 万元(20014)”之间的差额，调整长期 股权投资和资本公积(股本溢价)账户。同时比较“取得该部分投资 的初始成本 50 万元(20014)”与“按照剩余持股比例计算原投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 48 万元(24020)” ，若前者大，不予调整；若后者大，则按差额调增长期股权投资及 留存收益。因此例 3 中分录应为： 借：长期股权投资成本 50000
12、0 贷：长期股权投资 300000 (原成本法核算余额) 资本公积一股本溢价 200000 若取得投资时(2007 年初)K 公司可辨认净资产的公允价值为 3007 万元，J 公司享有的部分就为 60 万元(30020)，大于其 100 万元的初始投资成本，那么该步骤的分录为： 借：长期股权投资成本 600000 贷：长期股权投资 30(1000 (原成本法核算的余额) 资本公积股本溢价 200000 留存收益 10000 (权益法确认的营业外收入) 未分配利润 90000 (5)剩余 20持股部分在 2007 年按权益法核算应追认投资收益 8 万元(50-10)20(折旧差额)，其他权益变动 2 万元(1020)。借：长期股权投资损益调整 80000 长期股权投资其他权益变动 20000 贷：留存收益 8000 未分配利润 72000 资本公积其他资本公积 20000 编制合并报表时，再按同一控制下合并报表编制原则处理。 非同一控制下，减持企业合并形成的长期股权投资，导致的转 换处理与例 3 的原则相同。
