企业内部控制的现状、成因与对策(

《企业内部控制的现状、成因与对策(》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业内部控制的现状、成因与对策(（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 企业内部控制的现状、成因与对策(1)9700 字 内容 摘要 企业 内部控制存在着控制环境基础薄弱和内控部门 责权不对称二大主要 问题 ，是由于双元控制主体矛盾、计划 经济 下企业经营管理的陋习仍在延续、各种监督机制弱化、企业文化落 后、内部控制执行者素质不高等原因造成的，必须从规范法人治理 结构、以“协调”作为双元控制主体下企业内部控制的基本目标，以 “约束+激励”作为引导经营者行为的主要 方法 、把企业文化建设作 为企业内部控制的基础性工作，培植企业内部控制制度建设的“土壤” 。 编辑。关健词内部控制现状成因对策 内部控制是一个既古老 又充满活力的话题。说它古老是因为在公元前 3600

2、年的美索不达米 亚文明时期，就已经出现了内部牵制的一些做法，说它充满活力是 我国的 理论 界、实务界都在 研究 如何建立适应 中国 特色的内 部控制体系。在西方国家，内部控制经过漫长的 发展 ，业已形成 了一整套比较完善的内部控制系统，并已主导着国际内部控制的发 展方向。然而，对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始， 会计 信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内 部控制的失灵。如红极一时的巨人集团倒闭、郑州亚西亚的衰败等， 都无一例外地对建立和健全内部控制重要性和紧迫性作出了实证性 的 分析 。作者就此调查了近 7 个大中型企业，试从内部控制的现 状分析，探讨问题的成因，研究

3、内部控制的对策。 思想汇报 一、 企业内部控制的现状 通过发放内部控制调查表、实地走访等互补手 段，调查了 3 家以国有资本为主的股份公司，2 家以私营资本为主 的股份公司，2 家外商投资企业。调查表涉及内部控制的各个方面， 从调查的整体情况看，被调查单位普遍认识到内部控制的重要性， 但对内部控制认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内 部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程序控制，而忽视了 企业整体的协调；侧重于内部控制的制度 学习 ，而忽视了执行制 度的人的素质提高；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文 化环境的建设，等等。调查发现的问题可概括为以下两个方面： （一）控制环境

4、基础薄弱 控制环境是内部控制的基础，直接关系到 企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策 程序及其效率产生 影响 的各种因素，包括企业管理人员的品行、 操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理 哲学 、经营观念， 企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。从我们调查 的结果看出，企业在这方面的问题非常严重。 1、企业管理层内部 控制意识薄弱。在我们调查的 7 家企业中就有三家未制订完善的、成文的内控制度，这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未认识 到内部控制的意义。即使已经制订出相应内控制度的企业大多也只 是停留在“写在纸上、贴在墙上-给人看”的表面文章上，制度的落 实

5、很存问题。 作文 zuowen/ 2、组织机构设置不合理。不少企业仍 然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管 理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中， 比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的 重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调 性差。 3、企业制度不健全。一是企业缺乏相应的激励与约束机制。 例如厂长（经理）缴纳的风险数额只是象征性的，对他们无法构成 压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来， 一旦出了问题仍由国家来承担损失。企业经营者可能基于利己动机 而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望，

6、有些经营者不 会重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重了企业制 度的不健全，形成恶性循环。二是人事政策和实务不完善。雇佣人 员时没有经过严格的考核，有许多是凭关系挤入企业；对职工未形 成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；未根据不同情况 对职工进行适当的道德 教育 。企业职工的胜任能力和正直性值得 怀疑，即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达 不到应有的效果。三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个 环节、各个部门制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。 作 文 zuowen/ 4、管理者素质较低。在调查的企业中，有四家企业 的管理者素质较低，普遍未受过正规的专

7、业教育，企业亦未对这些 管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业 服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。在调 查中经常听到员工们的一句话是“他是一个好人，但不是一个能人”。5、企业文化建设没有引起足够的重视。企业文化是企业的经营理 念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部 控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业 文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一 种制度约束。企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式 进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达 到有机的结合，企业文化是一个企业的

8、中枢神经，它所支配的是人 们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部 控制制度，必然会成为人们行为规范，从而才能很好地解决因制度 失灵而产生的种种问题。调查中发现大多数企业多提出了自己的经 营理念和宗旨，也重视了企业文化的环境建设，但对企业文化内容 以及在内部控制制度建设中的作用知之甚少，很多企业负责人只是在“作秀”。 （二）企业内控部门责权不对称，内部控制和监督不力。zuowen/ （3）财务与会计合署办公。在传统计划经济体制下， 这种机构设置尚能满足管理的需要，但与 现代 企业制度要求相比， 其弊端暴露无遗：一是服务对象不明。财务监督的服务对象是企业 的所有者，而会计监督的

9、服务对象是企业内、外部利害关系人，其 提供的公开化会计信息必须体现“真实、公允”的原则。将服务对象 和灵活性程度不同的两项工作合并一处，必然导致服务对象模糊， 财务管理的灵活性会干扰会计的公允性。二是财会部门不堪重负。 应由财务部门负责的投资、筹资和收益分配事项，涉及的时间跨度 大（包括过去、现在与将来），采用的方法特殊（如分析、考核等） 。特别是在市场经济条件下，企业的财务事项必将日趋复杂，关系 到企业的存亡。由会计人员兼做财务，会计人员力不从心，既影响 会计信息质量又导致财务管理乏力，财会部门的工作质量也随之下 降。三是违背不相容职务分离原则。由财会部门的主管人员既管理 财务收支又进行会计

10、信息处理，极易导致基于财务收支需要而捏造 会计信息；财务管理的对象是资本营运系统，而会计的对象是信息 系统，财务与会计合并一处也不符合实物管理与会计记录分离原则。 随着理财业务量的增大，对财会部门内部不相容职务的划分提出了 更高的要求，划分不当，容易产生个人舞弊。被调查的企业中有 5 家成立了财务部，但究其实质仍然是传统意义上的财务会计部门， “换汤不换药”。中国编辑。二、内部控制存在 问题 的成因 分析 企业 内部控制存在 问题的成因是多方面的，也决不是“一日之寒”，既有人的素质原因， 也有制度原因。从我们调查的 7 家单位来分析，主要成因有： （一） 双元控制主体矛盾导致内部控制不力。 7

11、 个单位中 4 家属于 现代 意义上公司制企业，另外 3 家还不是真正的公司制企业，其董事长 同时还是总经理。现代企业所有权与经营权的分离，客观上产生了 两个控制主体，即所有者控制主体、经营者控制主体，两者之间是 “控制与被控制”的关系。一方面是所有者对经营者的控制，因为所 有者拥有对经营者经营权的最终控制权，同时也决定着其报酬的高 低；另一方面在实际的经营过程中企业的控制权实质是为经营者所 拥有，所有者还要依靠经营者“尽心尽力”地工作才能实现其资本的 扩张和企业财富的增值，从这个意义上讲所有者又受制于经营者。 双元控制主体矛盾性导致内部控制存在漏洞。 （1）所有权与经营 权制约失衡使内部控制

12、权责不清。两权分离是现代企业的重要特征， 而所有权与经营权的有机制约是现代企业健康 发展 的前提和保证。 从某种意义上讲，内部控制就应当是所有者对经营者的控制，即应当体现所有者的意志和要求。但实际上，所有权往往是缺位的或虚 拟的，经营者实质性拥有了对企业资产的控制权和处置权，明显地 出现了所有者对经营者约束不力，形成“该控制的控制不了，能控制 的不愿控制”的局面，其结果则会产生经营者滥用职权、谋取私利、 独断专行等后果。这样，势必导致企业控制失灵、 会计 信息依需 而做、内部审计形同虚设，等等。 思想汇报 （2）内部控制的所 有者主体意识得不到体现使内部控制弱化。内部控制是控制主体意 志的体现

13、，控制者都希望成为控制主体以实现其控制目标，但由于 企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成 和利用；而所有者则成为虚拟的控制主体，其对经营者的控制则主 要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。这样一种所有 者和经营者客观存在的关系，再加上双方利益上的矛盾甚至对立， 从而形成了企业内部信息失真的土壤，并弱化了内部控制的作用。 （3）所有者与经营者利益上矛盾使内部控制的目的对立。对于所有 者来说，他们期望获得真实的企业信息，并据此客观评价企业的经 营成果、正确估计其财务状况以便进行未来投资决策；另外，他们 还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如贯 彻谨慎

14、性原则，足额并加速补偿固定资产成本等，确保自己投入资 本的保值与增值。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心 企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下 他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动 体现在会计上则为张扬或夸大经营成果，掩盖决策失误和经营损失， 侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，在 职时的过度消费等。这就必然使得所有者与经营者在内部控制目的 上产生严重的分歧，经营者会利用其掌握的实质上的控制权为自己 谋取利益，而所有者只能“望洋兴叹”。 作文 zuol/3、加强对内部 控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。企业

15、内部控 制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是“人”。只有上下 一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把 内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外， 还应做好以下几点工作：第一，要及时掌握企业内部控制人员思想 行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因 此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行 分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往 来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便 采取措施加以防范和控制。第二，对内部控制人员进行职业道德教 育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对内

16、部控制行为 主体“人”的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强自我约束能力，自觉执行各项 法律 法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自 律；加强继续教育，要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业 务知识的培训，以提高其工作能力，减少业务处理的技术错误。 （二）以“协调”作为双元控制主体下企业内部控制的基本目标，以 “约束+激励”作为引导经营者行为的主要 方法 。 1、在存在双元控 制主体的现代企业中，最为突出的矛盾是双方“利益不一致”和“信息 不对称”：企业所有者希望通过经营获利使资产增值，实现企业价值 最大化，但是他却不能直接进行管理和经营，只能通过会计信息“间 接”控制；经营者“直接”控制企业经营的过程和会计信息的生成和报 告方式，他希望由此解脱受托经济责任并获得期望报酬。因此决定 了在双元控制主体构架下的企业内部控制首要的也是基本的目标应 该是协调双方的利益和矛盾，只有通过切实有效的协调，找到所有 者和经营者共处的均衡点和平衡点，才能实现现代企业内部控制的 以上两个基本目的。所有者和经营者的协调问题可以说一直是困扰 现代企业制度的难题