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1、成本会计学 主编：于富生 黎来芳,中国人民大学会计系列教材,天津财经大学珠江学院会计学系 汪蕾,,6.2 产品成本计算的分批法,分批法的适用范围和特点 分批法计算程序举例 简化的分批法,6.2.1 分批法的适用范围和特点,适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。 特点： 成本计算对象：产品的批别或件别。 成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周期一致。 费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题，但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。,6.2.2 分批法计算程序举例,分批法按产品批别设置产品
2、成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。,6.2.2 分批法计算程序举例,例6-2某工业企业根据购买单位订单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。200年7月份生产情况和生产费用支出情况的资料如下：（1）本月份生产产品的批号。2019号甲产品4台，5月份投产，本月全部完工。2020号甲产品10台，6月份投产，本月完工6台，未完工4台。2031号乙产品8台，本月投产，计划8月完工，本月提前完工2台。,6.2.2 分批法计算程序举例,例6-2（2）生产费用支出情况。1）各批产品的月初在产品费用详见表6-21。插入表6-212）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用，详
3、见表6-22。插入表6-22,6.2.2 分批法计算程序举例,例6-2（3）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。2020批号甲产品，本月末完工产品数量较大。原材料了是在生产开始时一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为60%。2031批号乙产品，本月末完工产品数量2台。为简化核算，完工产品按计划成本转出，每台计划成本为：直接材料1 160元，直接燃料和动力920元，直接人工612元，制造费用328元，合计3 020元。,6.2.2 分批法计算程序举例,例6-2（4）根据上述各项资料，登记各批产品成
4、本明细账，详见表6-23表6-25。插入表6-23,6.2.2 分批法计算程序举例,例6-2插入表6-24,6.2.2 分批法计算程序举例,例6-2表6-24中：,6.2.2 分批法计算程序举例,例6-2插入表6-25,6.2.3 简化的分批法,如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多，可以考虑采用简化的分批法。 在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二级账。 基本生产成本二级账的作用： 提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料； 在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率
5、； 计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用； 用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。,6.2.3 简化的分批法,在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。,6.2.3 简化的分批法,例6-3某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法不分批计算在产品成本的分批法计算成本。该企业9月份的产品批号有：2010号：甲产品6件，7月投产，本月完工
6、。2011号：甲产品8件，8月投产，尚未完工。2041号：乙产品12件，8月投产，本月完工2件。2061号：丙产品4件，9月投产，尚未完工。,6.2.3 简化的分批法,例6-3该企业设立的基本生产成本二级账如表6-26所示。插入表6-26,6.2.3 简化的分批法,例6-3全部产品累计间接计入费用分配率计算如下：,6.2.3 简化的分批法,例6-3该企业设立的各批产品成本明细账详见表6-27表6-30。插入表6-27,6.2.3 简化的分批法,例6-3插入表6-28,6.2.3 简化的分批法,例6-3插入表6-29,6.2.3 简化的分批法,例6-3插入表6-30,6.2.3 简化的分批法,这
7、种方法不分批计算在产品成本，因此又称为不分批计算在产品成本的分批法。 各项累计间接计入费用分配率，既是各批产品之间分配间接计入费用的依据，也是完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的依据，因此这种方法又称为累计间接计入费用分配法。,6.3 产品成本计算的分步法,分步法的适用范围和特点 逐步结转分步法 平行结转分步法,6.3.1 分步法的适用范围和特点,适用范围：主要适用于大量、大批的多步骤生产。 特点： 成本计算对象：产品的生产步骤。 成本计算期：与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。 费用在完工产品与在产品之间的分配：需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。 各步骤之间成本的结转
8、：需要按照产品品种结转各步骤成本。,6.3.2 逐步结转分步法,逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。 需要提供各个生产步骤的半成品成本资料的原因： 半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售； 半成品要进行同行业成本的评比； 为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本； 为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平。,6.3.2 逐步结转分步法,各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品的实物转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步
9、骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。计算程序如图6-2所示。插入图6-2,6.3.2 逐步结转分步法,逐步结转分步法是品种法的多次连续应用。 按照结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，可以分为综合结转法和分项结转法。,1.综合结转法,综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入该步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”项目中。,1.综合结转法,（1）半成品按实际成本综合结转,1.综合结转法,由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而应选择适当的存货计价方法对半成品进行计价结转。,1.综合结转法,例6-4假定甲产品生产分三个步骤，分别由第一、第二、第三三个车
10、间进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。各步骤之间的成本结转采用综合逐步结转分步法计算产品成本。,1.综合结转法,例6-4产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表6-31。插入表6-31,1.综合结转法,例6-41）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-32。插入表6-32,1.综合结转法,例6-4
11、第一车间成本明细账中的有关数据计算如下：,1.综合结转法,例6-4根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和第一车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品 440 000贷：基本生产成本 440 000,1.综合结转法,例6-4根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-33。插入表6-33,1.综合结转法,例6-4根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：借：基本生产成本 375 700贷：自制半成品 375 700,1.综合结转法,例6-42）根据上月第二步骤产品
12、成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-34。插入表6-34,1.综合结转法,例6-4第二车间成本明细账中的有关数据计算如下：,1.综合结转法,例6-4根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品 556 200贷：基本生产成本 556 200,1.综合结转法,例6-4根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表6-35。插入表6-35,1.综合结转法,例6-4
13、根据第三车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：借：基本生产成本 527 000贷：自制半成品 527 000,1.综合结转法,例6-43）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-36。插入表6-36,1.综合结转法,例6-4第三车间成本明细账中的有关数据计算如下：,1.综合结转法,例6-4根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：借：库存商品 709 200贷：基本生产成本 709 200,1.综合结转法,（
14、2）半成品按计划成本综合结转,1.综合结转法,半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异额，调整领用半成品的计划成本。,1.综合结转法,半成品按计划成本综合结转所用账表的特点： 自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本、成本差异率和成本差异额。 产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。半成品按计划成本综合结转的优点： 可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。 便于
15、各步骤进行成本的考核和分析。,1.综合结转法,例6-5假定乙产品的生产分两个步骤，分别由第一、第二车间进行，采用逐步结转分步法计算产品成本。两个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二车间所耗半成品费用按计划成本综合结转。两个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用在产品按定额成本计价法。,1.综合结转法,例6-51）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，分别登记第一车间乙产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，以及生产费用的合计数，并采用在产品按定额成本计价法将生产费用合计数在完工半成品
16、与月末在产品之间进行分配（分配计算过程从略）。其登记结果详见表6-37。插入表6-37,1.综合结转法,例6-52）根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和乙产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品 981 000贷：基本生产成本 981 000,1.综合结转法,例6-53）根据本月交库乙半成品的实际成本、乙半成品的计划单位成本、第一车间交库单记录的乙半成品交库数量、第二车间半成品领用单记录的乙半成品领用数量以及月初乙产品的数量、计划成本和实际成本等资料，计算本月乙半成品的成本差异率，并据以计算第二车间领用乙半成品应负担的成本差异。乙半成品明细账的格式详见表6-38。,
