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1、第五节 委托加工物资,(一)委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,1、应负担的增值税：凡属加工物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税企业，可将其作为进项税额，不计入加工物资的成本；凡属加工物资用于非应纳增值税(或免税)项目，以及未取得专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业，应将这部分增值税计入加工物资成本。,委托加工物资相关税金,2、需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中
2、抵扣,收回后直接用于销售,收回后用于连续生产应税消费品,该账户属资产类账户，用来反映和监督委托加工合同的执行情况以及委托加工物资的发出、收回和加工费的结算情况，归集与计算委托加工物资的实际成本。,财务会计第四章第五节 委托加工物资,委托加工物资核算图示,库存商品等,【例28】某一般纳税企业发出材料2000千克，委托宏达工厂加工成材料。材料计划单位成本2.50元，计5000元，材料成本差异率为1，另以现金支付运费50元，根据“委托加工物资发料单”和有关原始凭证：,借：委托加工物资宏达工厂 5100贷：材料成本差异原材料 50原材料材料 5000库存现金 50,一、拨付加工原材料,需要说明的是，企
3、业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”科目。,财务会计第四章第五节 委托加工物资,【例29】委托宏达工厂加工的材料200件加工完毕，开出转账支票支付材料加工费855元。按加工费17计算应交增值税145.35元，另以现金支付材料运费45元。,借:委托加工物资宏达工厂 900.00应交税费应交增值税(进项税额) 145.35贷:银行存款 1000.35库存现金 45.00,二、支付加工费及税金,财务会计第四章第五节 委托加工物资,加工单位除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费17计算交纳增值税。,【例30】委托宏达工厂加工的材料200件验
4、收入库，实际总成本6000元，计划成本6060元。根据“委托加工物资收料单” ：,借：原材料材料 6060贷：委托加工物资宏达工厂 6000材料成本差异原材料 60,三、委托加工物资收回,财务会计第四章第五节 委托加工物资,【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下： （1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为 -3%。应作如下会计分录： 发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6000000贷：原材料 6000000 结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180000贷：委托加工物资 18
5、0000,课堂练习：,财务会计第四章第三节 包装物,（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录： 借：委托加工物资 120000应交税费应交消费税 660000应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款 800400 （3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。 借：委托加工物资 10000贷：银行存款 10000 （4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。 借：库存商品 65
6、00000贷：委托加工物资 5950000材料成本差异 550000,课堂练习：,财务会计第四章第三节 包装物,知识点测试,【例题49单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年） A.借：委托加工物资 264 贷：银行存款 264 B.借：委托加工物资 230应交税费 34贷：银行存款 264 C.借：委托加工物资 200应交税费 64贷：银行存款 264 D.借：委托加工物资 264贷：银行存款200应交税
7、费64 【答案】B 注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该 计入“委托加工物资”成本。,知识点测试,【例题50单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。（2009年）A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】A 【解析】甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万元）。,知识点测试,【例题51单选题】一般纳税人委托其他单位加
8、工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。(2008年) A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 【答案】C 【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。,知识点测试,【例题52多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。（2007年）A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 【答案】ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费应交消费税”
9、科目。,【例题53计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 。 （2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。 （3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 （4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定
10、额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。,课堂练习：,补充：,委托加工物资比较特殊，在发出的时候就要结转相应的材料成本差异，但此时还不能确定月末的材料成本差异率是多少，就只能采用月初的材料成本差异率（即月初结存材料的差异/月初结存材料的计划成本）来计算。 因为委托加工物资的这部分差异已经在发出的时候结转了，也就不能参与月末材料成本差异率的计算了，所以计算月末材料成本差异率时要扣除委托加工发出应该负
11、担的材料成本差异，即月末材料成本差异率（月初结存材料成本的差异本月购入的材料成本差异委托加工物资结转的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本本月购入的计划成本委托加工物资发出的计划成本）。,【答案】 （1）4月5日发出时： 借：委托加工物资 1000（10010） 贷：原材料 1000 借：委托加工物资 12.5（1000500/40000）贷：材料成本差异 12.5 （2）4月15日从外地购入材料时： 借：材料采购 61000应交税费应交增值税（进项税额） 10370贷：银行存款 71370 （3）4月20日收到4月15日购入的材料时： 借：原材料 59800（598010）材料成本差异 1200贷：材料采购 61000,课堂练习：,【答案】 （4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录： 材料成本差异率 （500-12.5+1200）（40000-1000+59800） 1.71 发出材料应负担的材料成本差异500001.71855（元） 借：生产成本 50000贷：原材料 50000 借：生产成本 855贷：材料成本差异 855 （5）月末结存材料的实际成本（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855） 49632.5（元）。,课堂练习：,
