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1、第一章 财务报表分析概述,目 录,学习目标 1.1 财务视角的企业 1.2 资产负债表 1.3 利润表 1.4 现金流量表 1.5 企业基本财务报表之间的关系 1.6 制约报表编制的惯例、原则和法规 总结与结论,学习目标,通过本章的学习，你应该： （1）熟悉资产负债表基本结构与内容； （2）熟悉利润表基本结构与内容； （3）熟悉现金流量表基本结构与内容； （4）理解企业基本财务报表之间的关系。,1.1 财务视角的企业,所有的企业都通过资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表描述其财务状况、经营成果和现金流动状况。 每一种财务报表都有其特定的目的，三种财务报表之间存在相互核对的财务关系。
2、在理解和分析企业财务报表的时候，很重要的一点就是不能局限于对每一种财务报表本身的理解，还要综合理解它们之间的关系以及一种财务报表的变化对另外的财务报表所产生的影响。,1.1 财务视角的企业,所有的企业都必须回答三个问题： 企业盈利吗？企业的面子利润表 企业的价值如何？企业的底子资产负债表 企业的现金流状况如何？企业的日子现金流量表 基于财务视角，企业无非是由企业经理人一系列决策所形成的现金流量和财务关系的集合体（企业的资产归谁所有股东、投资者还是债权人？）,财务会计报告的种类：基本财务报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,1.1 财务视角的企业,1.2 资产负债表,资产负债表是一
3、个企业财务结构的记录。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益” 这一会计等式，将各项目按一定分类标准和顺序排列编织而成，反映企业在某一特定日期财务状况的报表。,资产负债表 的结构,资产负债表静态地反映企业的财务状况,资产的变现过程,1.3 利润表,利润表主要是依据收入实现原则和配比原则的要求，把一定会计期间的收入与同一会计期间的费用（成本）相配比，从而计算出企业一定期间的净利润或净亏损，以反映企业某一会计期间经营成果的报表。,动态地反映企业的经营成果（以权责发生制为基础） 编制基础：收入-费用=利润,利润表的结构,1.4 现金流量表,是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入
4、和流出及其增减变动情况的报表。,我国企业的现金流量表属于年度报表，由 正表和补充资料两个部分组成；正表采用报告式，按照现金流量的性质，依次分类反映：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量,现金流量表的结构,1.5 企业基本财务报表之间的关系,利润表财务形象,以权责发生制为 基础的经营成果,现金流量表支付能力,以收付实现制为 基础的经营成果,资产负债表财务状况,资产总规模 资产结构 融资结构,企业基本财务报表之间的关系,三张报表实际上是一张报表！,1.6 制约报表编制的惯例、原则与法规,1.6.1 财务会计的基本假设：会计主体持续经营会计分期货币计量,会计主体,会计主
5、体：限定了会计活动的范围、会计人员的立场 以及负责对象。 1、明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或 事项的范围。 2、明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者交易或者事项以其其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。会计主体与法律主体的关系,持续经营,持续经营：企业在可预见的将来仍“健在”。在可预见的将来保持持续经营并不意味着企业会永久存在，而是指企业能存在足够长
6、的时间，使企业能按其既定的目标开展其经营活动，按已有的承诺去清偿其债务。,持续经营,思考：持续企业持续经营，会计处理应怎样做？1、在一般情况下，资产以其取得时的历史成本计价，而不按其立即进入解散、清算状态的现行市价计价。 2、对非流动资产的摊销，如固定资产折旧、无形资产摊销等问题的处理，均以企业在折旧年限或摊销期内会持续经营为假设。 3、企业偿债能力的评价与分析也是基于企业在会计报告期后仍能持续经营为假设。 4、正是由于考虑到持续经营假设才有了会计上除固定资产折旧与无形资产摊销以外其他权责发生制方法的选择（如坏账准备的备抵法、销售收入的确认等）等等。,会计分期,思考：季节性变化对企业报表有何影
7、响？ 1、在企业连续、大批、大量生产和经营产品且季节性影响对其影响较小的条件下，会计期间的划分不会对信息披露以及信息使用者对企业财务状况的分析产生较大影响。 2、但是，在企业季节性生产的条件下，整齐划一地以日历年度为会计年度，将有可能因财务信息代表性较差而使得企业披露的部分信息（如资产负债表信息）难以反映企业财务状况，从而误导信息使用者。,货币计量,货币计量：只有能够用货币表现的活动才是会计意义上的“经济活动”。 1、会计所计量和反映的，只是企业能用货币计量的 方面； 2、不同实物形态的资产需用货币作为统一计量单位，才能据以进行会计处理，揭示企业的财务状况。思考：财务信息的范围是否有些狭小？
8、（分析时一定要注重非货币信息）,1.6.2 会计信息质量要求,1.可靠性 2.相关性 3.可理解性 4.可比性 5.实质重于形式 6.重要性 7.谨慎性 8.及时性,1、可靠性,定义：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,理解： （1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计 量。 （2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。 （3
9、）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。,1、可靠性,2、相关性原则,定义：要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,3、可理解性,定义：要求企业提供的会计信息应当清晰了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。,4、可比性原则,定义：要求企业提供的会计信息应当相互可比。理解： （1）同一企业不同时期可比纵向比较 （2）不同企业相同会计期间可比横向比较,5、实质重于形式原则,含义：会计处理重经济实质，轻法律形式。例如：融资租赁、售后回购、售后租回等。,6、重要性原则,定义：要求企业
10、提供的会计信息应当反映与企业财务状况 、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。思考：该怎样认识审计报告中的“我们认为”和“所有重要方面”等内容的内涵？,7、谨慎性原则,定义：要求企业对交易或者事项进行会计确 认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。实质：合理范围内，低估资产、利润，高估负债、费用倾向于保守。后果：使企业免于过早流失货币资源，有利于企业长期发展。,8、及时性原则,定义：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报，不得提前或者延后。 理解：（1）及时收集会计信息（2）及时处理会计信息（3）及时传递会计信息 思考：及时性和
11、可靠性的权衡。,1.6.3 会计基础：权责发生制与收付实现制,按照权责发生制原则对费用进行确认，其确认主要关注资源的消耗与现实收入的过程是否相关，并不关注货币的支付情况：只要是为实现收入而发生的资源消耗，在会计上就确认为费用。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经济业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。,1.6.3 会计基础：权责发生制与收付实现制,思考：会计利润（在利润表上）是否等于利润对应的货币净增加？,1.6.4 会计要素的计量属性,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现
12、净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。历史成本的优点： （1）客观性 （2）可验证性 （3）抑制主观臆断产生的可能蓄意歪曲企业财务状况的发生。,1.6.4 会计要素的计量属性,历史成本对信息的影响： （1）不同时点信息 （2）同样资产的不同成本 （3）不能面向未来思考：如何克服“桔子加苹果”的问题？,1.6.5 制约报表编制的法规体系,会计法与会计准则会计制度对上市公司报表编制的特别要求,总结与结论,企业财务报表以会计特有语言描述企业的基本财务状况、经营成果和现金流动状况。它是企业经理人及其他会计信息使用者理解企业经营管理过程及结果的重要载体。企业财务报表
13、是财务报表分析的重要载体。 无论企业的组织结构、业务内容、经营规模如何不同，也不管企业是否取得了“惊天动地”的成就，所有的企业都通过资产负债表、利润表和现金流量表描述其财务状况、经营成果和现金流动状况。 资产负债表是企业某个时点财务结构的“快照”，利润表是企业一定期间财务成果的“一段精彩录像”，而现金流量表则揭示了“企业现金从哪里来，到何处去”，进一步解释资产负债表和利润表的结果。资产负债表、利润表和现金流量表存在密切的关系。,案例分析,根据四川长虹电器股份有限公司2006年度财务报告，分析其资产负债表、利润表和现金流量表三者之间的关系。 某独资企业2006年年初的负债总额为25 000元，2
14、006年年末的负债总额为20 000元。该企业2006年年末的所有者权益总额为30 000元，2006年年末的资产总额比当年初的资产总额多10 000元。如果2006年增加资本投入的数额4,000元，那么： （1）计算该独资企业2006年度的利润； （2）请讨论：既然只要根据前后两期的资产负债表就可以计算出当期利润，为什么还要编制利润表呢？,思考题,如何理解资产、负债与所有者权益之间的平衡关系？ 利润表为什么要单独列示公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益等三个项目？ 如何理解现金流量表揭示了“企业现金从哪里来，到何处去”？ 如何理解资产负债表、利润表和现金流量表之间的关系？ 讨论：为什么利润表的“净利润”与现金流量表的“现金流量净额”通常不一致？,本 章 结 束,
