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1、,生产管理与纳税筹划方案设计,生产过程是一个企业的重要环节，生产管理是对这个过程的管理。生产管理中涉及到诸多成本和费用的发生，所以也要通过纳税筹划降低生产环节的税收负担。,当物价有上涨趋势时，采用月末一次加权平均法计算出期末存货价值最低，销售成本最高，可将利润递延至次年，以延缓纳税时间：当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法计算出存货价值最低，同样可达到延缓纳税的目的。,一、存货发出计价方法,2.当企业处于所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算期末存货价值，以减少当期成本、费用的摊入，扩大当期利润；相反，当企业处于征税期或高税负期，企业就
2、可以选择月末一次加权平均法，将当期的摊入成本尽量扩大，以达到减少当期利润降低应纳所得税额。,3.存货计价方法作为企业内部核算的具体方法，可以通过利用市场价格水平变动来达到降低税负的目的。由于商品的市场价格总处于变动状态之中，政府对商品市场价格的控制也总有一定的限度，这就为企业利用价格变动使自己得到最大利益创造了条件。,折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的作用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同，这会影响到企业的利润和所得税。,二、固
3、定资产折旧方式的纳税筹划,企业计提固定资产折旧时，一般只能选用平均年限法和工作量法。对于加速折旧法的采用，国家有非常严格的规定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企汽车制造企业、化工生产企业、医药生产企业等和经财政部批准的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法和年数总和法。,一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得
4、延期纳税的好处。,从物价持续上涨时期，企业如果采用加速折旧法，即可以缩短回收期；又可以使折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额，从而取得延缓纳税的好处，相对增加企业的投资收益。,中兴机械公司2007年购入一条生产线，原值400000元，预计残值率为3%，假设折旧年限为5年，企业分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，假设该企业每年的税前利润都是100万元，那么采用何种方式税负最轻？,以第一年为例，企业应纳所得税额在平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法下分别为330000元、302808元、312928元。若选用双倍余额递减法可以节税27192元（即33000-
5、302808），若选用年数总和法可以节税17072元（330000-312928）。以上只是以一台设备的原值40万元为例，事实上一些电子、汽车、化工、医药等生产企业，其机器设备原值一般都在几前千万元，乃至上亿元，由此可见，固定资产折旧方式方法的选用对所得税的缴纳产生重要的影响。,税法规定，凡在我国境内投资符合国家企业政策的改造项目的企业，其项目投资所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。,三、技术改造时机的纳税筹划,从纳税角度讲，企业选择不同的时间也会对纳税产生影响。因此，技术改造时间并非任意，而是有一个实际选择的问题。即选择最佳时间有利于降低
6、税负。技术改造的筹划除了包含技术改造时间的选取之外，还包括技术引进方式的筹划。以及技术转让购进渠道的筹划。,亚明公司拥有固定资产100万，使用期10年，且该公司采用平均使用年限法提取折旧。当机器正常运转且是满负荷工作时，该机器设备十年内生产产品的收入为：20、19、18、17、16、15、14、13、12、10万元；该机器设备十年内生产产品的利润为：10、9、8、7、6、5、3、4、3、2、0万元（假设成本仅由折旧组成）。该企业利润收入在5000元以下、5000元-20000元、20000元-50000元、50000元-100000元和100000元以上，适用税率分别为5%、10%、15%、2
7、5%、40%。企业打算在第3、5、7年进行技改，何时进行技改税负最轻？,1相关指标分析：经过计算可知：未进行技改时，十年总税额为103500元，总税负为16.17%。 （1）第三年进行在技术改造时，企业的利润增长率是：111.11%；纳税额增长率为192.63%；税负增长率为：38.35%；第五年实行技术改造时，企业的利润增长率是129.59%；纳税增长率为：245.04%；税负增长率为：50.35%；第三年进行在技术改造时，企业的利润增长率是：111.11%；纳税额增长率为：第七年进行技术改造时，企业的利润增长率为220.37%；纳税额的增长率为492.33%；税负增长率为84.96%；,2
8、.计算技术改造完成后十年后的税负增长率除以技术改造完成后十年的纳税额增长率：第三年进行技术改造时，数据为：20.05%第五年实行技术改造时，数据为：20.55%第七年进行技术改造时，数据为：17.26%计算结果表明，在第五年进行技术改造时，企业税负最轻，税后利润最多。,在这个分析、计算向我们提示了这样一个问题，即在任何企业在进行技术改造时都有一个最佳时间选择，这个选择正确与否与企业的利益有十分重要的关系。上面的分析和公式计算仅是向纳税人提供了一个基本思路和方法，具体到某一企业、某一个纳税人，他们还应根据自己的实际情况进行测算，以便确定一个符合自己实际情况需要的技术改造时间表。,费用就是企业在生
9、产经营过程中发生的各种耗费。企业发生的费用，按照起经济用途可以划分为生产经营成本和期间费用两个部分。对于费用分摊，主要有以下三种：实际费用摊销法：根据实际费用进行摊销，多则多摊，没有就不摊。平均分摊法：把一定时间内发生的费用平均摊在每个产品的成本中。不规则摊销法：根据经营需要进行费用摊销，可能将一笔费用集中摊入某一产平的成本中，也可能在一批产品中，一分钱也不摊。,四、费用分摊的纳税筹划,这三种方法对企业利润冲减程度和纳税多少均有影响，企业可以利用这种差异进行纳税筹划。大量实践表明，平均费用分摊法是最大限度抵消利润、减少纳税的最佳选择。只要生产经营者不是短期经营，而是长期从事某一个经营活动，那么将一段时间发生的各项费用进行最大限度的平均，就可以将这段时期获得的利润进行最大限度的平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税过高现象，部分税负就可以有效地降低。,
