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1、小企业会计准则损益类,目 录,01,收入核算及涉税处理,小准则与小制度关于收入内容的比较,主要变化 小企业会计准则没有引入让渡资产使用权收入。原因：让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产（如商标权、专利权）等资产的使用权形成的使用费收入，而小企业会计准则（1）不适用于金融企业。（2）目前，我国小企业无形资产的种类少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。特别规定 1、对出租周转材料取得的租金收入，作为“营业外收入”核算。 2、对出租无形资产和暂时闲置固定资产取得的租金收入，界定为小企业的日常活动形成收入，计入“其他业务收入”。,（一）收入的概念
2、收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的概念应从以下几个方面理解（1）收入来自日常活动，非日常活动，如转让固定资产等形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应计入营业外收入。（2）收入会导致所有者权益增加，不会增加小企业所有者权益的经济利益流入，比如取得借款等不属于收入。 （3）收入与所有者投入资本无关，所有者投入资本的增加不应当确认为收入。,其他业务收入包括与日常经营活动相关的除主营业务收入以外的收入，包括销售材料收入、固定资产及无形资产出租收入等,此外，在中华人民共和国企业所得税法的第七条和第二十六条还分别界定了不征税收入
3、和免税收入。,收入内容的差异及纳税调整,第一、来源不同；小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。第二、内容不同；企业所得税法中的收入总额，既包括小企业会计核算上的主营业务收入和其他业务收入、也包括投资收益和营业外收入，还包括小企业会计核算上未作收入处理的视同销售收入。第三、企业所得税法有不征税收入和免税收入的概念，小企业会计准则没有。,关于收入内容差异的纳税调整从二者的比较可以看出，尽管二者收入的内容有差异， 但从对应纳税所得额的影响上看一般不影响应纳税所得额， 不用作纳税调整。除非属于所得税的不征税收入和
4、免税收入 ，此时应作纳税调减的处理。,二、销售商品收入,销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。,注意：小企业会计准则所称的销售商品收入与企业所得税法规定的销售货物收入在构成上是一致的,小企业会计准则与小企业会计制度关于确认收入条件的比较,可见，小企业会计准则简化了确认收入的判断条件，关注形式，强调物权的转移，减少了关于风险报酬转移的职业判断。,（一） 销售商品收入的确认,国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知（国税函2008875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）销售商品同时满足下列
5、条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算,企业所得税法确认收入时强调的是实质，强调风险和报酬的转移、管理权和控制权的转移，但小企业会计准则强调的是形式，不强调风险和报酬的转移。因此，具备企业所得税法销售商品收入确认条件的，也符合小企业会计准则的确认条件，二者实质上没有差异。,思考 （1）小企业发生非货币性资产交换，以及将货物用于职工福利或者利润分配等用途的，是否确认收入？（
6、2）小企业在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原材料等，是否确认收入？ (3)小企业已收到货款，尚未开票，且客户暂未提取货款。,（二） 销售商品收入的计量,涉税分析 1.小企业会计准则按合同协议价款确定销售商品收入，充分考虑了市场价格，与企业所得税法实施条例的规定一致，体现了与企业所得税的协调。2.增值税销售额中的价外费用不一定确认为小企业的收入。,例题,ABC公司于213年1月2日以托收承付方式向B公司销售一批商品，成本80000元，开出的增值税专用发票上注明售价为120000元，增值税税额为20400元。随同商品出售收取出租包装物租金4680元，开出普通发票。该批商品已经发出，
7、并已向银行办妥托收手续。思考 该例应确认的会计收入、企业所得税收入、增值税销售额分别为多少？ 应确认的会计收入为120000元应确认的企业所得税销售货物收入为120000元，租金收入4000元；应确认的增值税销售额为价款+价外费用=120000+4000 =124000（元）,（三）销售商品收入确认的时点,对各种销售方式下收入确认的时点注意两点（1）增值税法与营业税法对预收款方式的规定 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）第三十八条规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，
8、为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第52号令）第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,（2）增值税法对支付手续费方式委托代销的规定中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）第三十八条规定，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。,分期收款发出商品举例,A公司1月2日分期收款发出商品1000件
9、，单价200元，成本160元/件，分三期收款，发出商品日收款100000元，12月31日收款50000元，次年底收款50000元，并约定于收款时开具增值税票。小准则 借：发出商品 160000贷：库存商品 160000 借：银行存款 100000（50000） 贷：主营业务收入 100000（50000） 借：主营业务成本 80000（40000）贷：发出商品 80000（40000） 借：应收账款 17000（8500）贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000（8500）,小准则次年借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 50000借：主营业务成本 40000贷：发出商品 40000
10、借：应收账款 8500贷：应交税费应交增值税（销项税额）8500,大准则（折现率6%）,所得税申报表调整,附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入” 收入调减=191669.63-150000=41669.63第40行“其它” 成本调减=160000-120000=40000第35行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用” 调增4165.18,涉税提醒,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（国务院令第538号） （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。,
11、（三）销售商品收入的会计处理,1.通常情况下销售商品收入的会计处理,2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回,(1)现金折扣（案例）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。从其发生的时间看，一般发生在赊销之后其原因是：鼓励购买者尽快付款其业务实质是：销货方为及早收款，付出的代价,税务机关在进行企业所得税税前扣除审核时，应注意销货方给予购货方的现金折扣是否符合经营常规和会计惯例，有没有将不合理的现金折扣在企业所得税税前扣除。,（2）商业折扣,是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,（3）销售折让,是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上
12、给予的减让。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入，借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款,（4）销售退回（案例）,是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度），应当在发生时冲减当期销售商品收入。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本,附有销售退回条件的商品销售,购买方依照有关合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果小企业能够按照以往的经验对
13、退货的可能性作出合理的估计，可以在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认销售收入也不结转销售成本，作为发出商品处理，仅表现商品库存的减少，单独设置“1406发出商品”科目进行核算；如果小企业不能合理地确定退货的可能性，则应当在售出商品退货期满时才确认收入。,提示（1）本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。 （2）按小企业会计准则规定，对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不论此销售业务是发生在本年度还
14、是以前年度，小企业均应当在该笔退货实际发生时冲减退货当期（通常为当月）的销售商品收入，与企业所得税法对销售退回的处理方法一致。,小企业会计制度下的销售退回,发生销售退回(1)未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理；(2)已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。借：主营业务收入(按应冲减的销售收入)应交税金应交增值税(销项税额)贷：银行存款(按已付的金额)应收账款应付账款等(按应付的金额)同时，按退回商品的成本借：库存商品贷：主营业务成本如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。,(3)对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度 或以
15、前年度的销售退回，应增设“以前年度损益调整”科目核算并调整报告年度会计报表相关项目借：以前年度损益调整(按退回商品相对应的收入)应交税金应交增值税(销项税额)(按可冲减的增值税销项税额)贷：银行存款(按已付给购货方的款项)应付账款(按应付给购货方的款项)同时，按退回商品的成本(如为按售价核算的库存商品，应按售价)借：库存商品贷：以前年度损益调整如按售价核算的库存商品，还应同时确认与所退回商品相对应的进销差价。经过上述调整后借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整,小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育
16、培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,三、提供劳务收入,与企业所得税法概念一致,（一）提供劳务收入的确认和计量,1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。这一确认原则包含了两个条件，并且应当同时具备：（1）收入确认的前提是劳务已经完成（2）收到款项或取得收款权利提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。,2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。,完工进度的确定方法: （1）已完工作的测量 （2）已提供劳务占劳务总量的比例 （3）已发生成本占估计总成本的比例,实质上是完工百分比法,劳务收入的计量方法是，在年度资产负债表日，按以下公式计算：,注意： （1）确认劳务收入和结转劳务成本的时点是年度资产负债表日。 （2）提供劳务成本总额在劳务最终完成之前实际是一个估计的金额。,
