会计公选课第三章：会计核算基础

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1、第三章 会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,第三章 会计核算基础,第一节：会计假设 第二节：会计信息质量特征 第三节：会计要素确认、计量及要求 第四节：权责发生制与收付实现制,第一节 会计假设,一、会计假设的定义为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,二、会计假设的内容（1）会计主体假设1）会计主体假设的定义会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,2）会计主体假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题

2、。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,【例1】某母公司拥有10家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。,【例2】某基金管理公司管理了10只证券投资基金。对于该公司来讲，一方面公司本身既是法律主体，又是会计主体，需要以公司为主体核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体

3、。,（2）持续经营假设1）持续经营假设的定义以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,2）确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,【例3】某企业购入一条生产线，预计使用寿命为10年，考虑到企业将会持续经营下去，因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本

4、中。,（3）会计分期1）会计分期的定义把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,（2）确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。,（4）货币计量1）货币计量的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。,2）确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则

5、、可比性原则等会计原则的建立成为可能。,第二节 会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义会计信息的质量要求。会计信息质量标准。,二、会计信息质量要求的内容1.可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,【例4】某公司于2007年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在2008年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2007年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而

6、是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。,2.相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,3.可理解性企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,4.可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。,横向可比,5.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,6.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财

7、务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,7.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。,8.及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第三节 会计要素确认、计量 及其要求,一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。,1.初始确认条件（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。,2.

8、最终确认条件（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。,以资产为例,1、资产预期会给企业带来经济利益 【例5】某企业在207年末盘点存货时，发现存货毁损100万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货计入“待处理财产损失”，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。因为“待处理财产损失”预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。,2资产应为企业拥有或者控制的资源 【例6】某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，企业控制了该资产的使用及其所能

9、带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。,3资产是由企业过去的交易或者事项形成的 【例7】甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。,其他举例,【例8】某企业向银行借款1 500万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了2个月后借入2 000万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。,【例9】某企业用银行存款400万元购买生产用原材料，该购买行为尽管使企业经济利益流出了400万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，它使企

10、业增加了另外一项资产（存货），在这种情况下，就不应当将该经济利益的流出确认为费用。,【例10】某企业用银行存款偿还了一笔应付账款1 000万元，该偿付行为尽管导致企业经济利益流出1 000万元，但是该流出没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业负债（应付账款）减少了，因此不应将该经济利益的流出作为费用予以确认。,（二）会计要素计量对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类,2.会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性

11、支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,（二）收入与费用配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认,（三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。,第四节 权责发生制与收付实现制,一、研

12、究权责发生制和收付实现制的意义权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。,举例参见教材第37页,二、收付实现制也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,

13、2.收付实现制确认收入和费用举例见教材P.37,3.收付实现制确认收入和费用的特点（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。,三、权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费

14、用处理。,2.权责发生制确认收入和费用举例见教材P.37例，并与收付实现制比较。,3.权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。,4.权责发生制与收付实现制的比较举例,权责发生制与收付实现制的比较,资料：某企业7月份发生以下经济业务： （1）支付上月份电费5 000元； （2）收回上月的应收账款10 000元； （3）收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负

15、担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项未收到； （7） 预收客户货款5 000元； （8） 负担上季度已经预付的保险费600元。,要求： 计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响； 说明各有何优缺点。,思考题 1 什么叫会计假设？包括哪些基本内容？ 2怎样理解会计主体假设？建立会计主体假设的意义是什么？3怎样理解持续经营假设？建立持续经营假设的意义是什么？4怎样理解会计分期假设？建立会计分期假设的意义是什么？,5怎样理解货币计量假设？建立货币计量假设的意义是什么？6什么是会计原则？主要包括哪几个方面的内容？7会计原则对会计信息的质量要求有哪些？应如何理解？8如何理解实质重于形式原则？9如何理解谨慎性原则？10如何理解重要性原则？,11什么叫收付实现制？收付实现制如何确认收入与费用？12收付实现制确认收入与费用的主要特点有哪些？13什么叫权责发生制？权责发生制如何确认收入与费用？14权责发生制确认收入与费用的主要特点有哪些？,