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1、涉外企业会计,第三章 外币业务的记账方法,第一节 外币统账法的会计处理,一、外币统账法的含义外币统账法是指以某种货币为记账本位币的记账方法,即以记账本位币分别记录企业发生的外币交易业务、外币债权债务业务、外币兑换业务，以及外币投资和外币资本折算业务等。对外币业务涉及到非记账本位币货币，按照某种记账汇率通通折算成记账本位币加以反映，非记账本位币在账上只做一个辅助记录，并且只对那些货币性项目才保持复币记录（即在账面记录中和会计分录中既标明原币金额，又标明记账本位币金额）。,在我国，除了经办外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用外币统账法。二、汇率选择 在我国，按企业会计准则规定，企业发生的外币业
2、务通常以业务发生当日的即期汇率作为折算汇率。 为简化核算，在汇率变动不大的情况下，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折算汇率，这样便产生了即期汇率法和即期汇率的近似汇率法两种处理方法。,三、即期汇率法的会计处理,记账规律： （1）平时，外币业务发生时，一律采用当日即期汇率折算，平时不确认汇兑损益，但外币兑换业务除外 （2）月末，凡是外币货币性项目，均按照期末汇率进行调整，差额计入“汇兑损益”,期末汇兑损益期末外币余额期末即期汇率（期初记账本位币余额本期记账本位币发生额） 正数余额同方向负数余额反方向 记入“财务费用” 采用即期汇率法，需掌握每日的即期汇率信息，会增加一定的会计工作量，所以外币种类
3、很少、外币业务量不大的企业，一般可以采用此方法进行会计处理。,【例3-1】某企业以人民币为记账本位币，采用当日即期汇率作为记账汇率。各有关外币账户7月末有关外币账户的余额如表3-1所示。表3-1 外币账户余额表,1）该企业 8月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）： （1）2日，向甲企业出口产品一批，售价10 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元7.03元人民币。 （2）5日，收到上月甲企业所欠2 000美元， 当日即期汇率为1美元7.04元人民币。 （3）8日，收到外商汇来投入资本10 000美元，存入银行， 当日即期汇率为1美元7.05元人民币。 （4）11日，归还上月所欠乙
4、企业2 000美元货款，当日即期汇率为1美元7.05元人民币。 （5）13日，向乙企业购入原材料一批，价款为9 000美元，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元7.02元人民币。,（6） 17日，以银行存款归还短期借款4 000美元，当日即期汇率为1美元7.04元人民币。 （7）20日，从美元存款中支出6 000美元兑换人民币，当日即期汇率为1美元7.06元人民币，银行买入汇率为1美元7.05元人民币，卖出汇率为1美元7.07元人民币。 （8）24日，收到本月2日向甲企业出口产品的货款共10 000美元，存入银行，当日即期汇率为1美元7.06元人民币。 （9）27日，用500美元支付短期美元借款
5、利息，当日即期汇率为1美元7.05元人民币。 （10）30日，用8 000美元兑换成港元，当日即期汇率为1美元7.07元人民币，1港元0.93元人民币，外汇指定银行美元的买入汇率为1美元7.03元人民币，港元的卖出汇率为1港元0.94元人民币。,四、即期汇率近似汇率法的会计处理,记账规律： 、平时记账：按即期汇率的近似汇率入账，除外币兑换业务外，不确认汇兑损益； 、期末调整：按月末汇率将所有外币存款和债权债务账户的外币余额折合为记账本位币金额，并将其与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,由于即期汇率近似汇率法只需掌握即期汇率的近似汇率，核算工作量大大减少，所以该方法适用于外币业务较多的
6、企业。 采用即期汇率近似汇率法的账务处理程序，与即期汇率法的账务处理程序基本相同。两者的主要区别在于，即期汇率的近似汇率法登记外币业务发生用的是即期汇率的近似汇率。因此，除外币兑换业务外，一般的外币业务所采用的记账汇率是相同的。,【例3-2 】仍沿用【 3-1 】的资料，假定8月份即期汇率的近似汇率为1美元7.05元人民币，按即期汇率近似汇率法，对企业8月份发生的外币业务，作账务处理如下：,我国现行制度规定，除了经外汇管理部门批准之外，对不允许建立现汇账户的企业，一切外汇收入必须及时向外汇指定银行办理结汇，一切外汇支出必须持国家认可的有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑付，不能用外汇收入直接
7、抵作外汇支出。,五、银行结汇、购汇的会计处理不允许建立现汇账户的企业,()出口销售时,借：应收账款外币户贷：主营业务收入,（）收到外币货款，向银行结汇,借：银行存款人民币户（银行买入汇率）贷：应收账款外币户（即期汇率）财务费用汇兑损益,(3)期末,应收账款外币户按期末汇率调整,（一）外汇收入向银行办理结汇的会计处理,【例3-3】某企业以人民币作为记账本位币，并以当日的市场汇率作为记账汇率。8月初，“应收账款美元户”余额为500美元，汇率为1美元7.03元人民币，折合人民币为3 515元；8月7日，该企业出口商品一批，售价为1000美元，当日美元的即期汇率为1美元7.035元人民币，货款尚未收到
8、；8月15日，收到货款1 000美元，即向外汇指定银行办理结汇，当天美元的即期汇率为1美元7.04元人民币，而结汇银行的美元买入汇率为1美元7.044元人民币；8月末，美元的即期汇率为1美元7.05元人民币。,【例3-4】假如【例3-3】中，企业在8月20日为偿还10 000美元的长期借款，以人民币向银行购入外汇，当日美元的即期汇率为1美元7.05元人民币，购汇银行美元的卖出汇率为1美元7.08元人民币；该企业“长期借款美元户”月初余额为15 000美元，汇率为1美元7.03元人民币，折合人民币为105 450元。,（一）外汇支出向银行办理购汇的会计处理,第二节 外币分账法及其会计处理,一、外
9、币分账法的含义外币分账法又叫“原币记账法”或“分币记账法”，它是指在外币业务发生时直接用原币记账，平时不进行汇率折算，也不反映相应的记账本位币的记账方法。在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户。,二、外币分账法的核算特点：,、分币种设原币账户 、平时发生外币业务，按原币记账，无汇兑损益；月终，一次折算记账本位币，计算汇兑损益。,例：月日收到上月应收账款5 000美元，存入银行。,借：银行存款 US$ 5 000贷：应收账款 US$ 5 000,、发生两种以上货币的兑换买卖，需设置过渡性账户“货币兑换”,例：月15日用US$1 000
10、兑换人民币，银行买入汇率为7.35，月31日即期汇率为7.34。,5月15日 借：银行存款人民币（US$10007.35 ） 7 350贷：货币兑换 7 350 借：货币兑换 US$1 000贷：银行存款美元 US$1 000,5月31日 借：货币兑换 10贷：财务费用汇兑损益 10,在我国，经办外币业务的金融企业一般都采用外币分账法。 采用外币分账法，外币业务得日常核算以原币记账，可以减少很多折算工作量，简化核算手续，并能准确、及时、真实地反映外币业务情况。,三、外币分账法的核算程序,1、经济业务发生时，按原币记账 2、期末 月末按币种编制外币账户汇总表 根据外币账户汇总表中账户的对应关系，
11、按期末即期汇率的近似汇率编制折合记账本位币会计分录，并登账结出余额 按期末的即期汇率调整并计算汇兑损益 有货币兑换的，结平“货币兑换”账户，轧出汇兑损益,四、外币分账法的会计处理,【例3-5】现仍沿用【例3-1】的资料，对各项外币业务先按原币作会计分录如下：,第三节 以外币为记账本位币的一般规定及其会计处理,一、以外币为记账本位币会计处理的一般规定在我国境内，一般以人民币作为企业的记账本位币。但如果企业在其主营业务中经常使用某种外国货币进行往来收付、计价和结算的，可选用此种外国货币（应为我国国家外汇管理部门公布有外汇牌价的货币）作为企业记账本位币。这时，对于用其他货币来收付、计价和结算的业务，
12、企业便要作为外币业务来处理。,企业应在该记账本位币之外，设立“银行存款人民币户”等外币账户。凡结算时要采用人民币的债权债务，应单独设账反映，对于各种要用人民币支付的薪酬和应交税费等，也均应单独设账处理。我国会计准则规定，我国境内所有企业在向有关部门报送财务报表时，均应按人民币编制，故企业在年末编制对外财务报表时，均需换算为人民币金额加以反映。,二、以外币为记账本位币会计处理,【例3-6】某外商投资企业以美元为记账本位币，从国外进口主要的原材料，产品均销往国外，以美元结算。该企业以即期汇率的近似汇率（1美元7.05元人民币）作为本月的记账汇率，月末按月终的即期汇率调整人民币账户，倒挤出汇兑损益。
13、该企业5月初有关账户余额如表3-27所示：,表3-27 账户余额表,由于我国采用的是直接标价法，因此在人民币折合成外币时，要将人民币直接除以即期汇率。假定，5月31日汇率为1美元7.06元人民币。,1）该企业 5月份发生的人民币收支结算的业务如下： （1）3日，收到A公司上月所欠的一笔贷款，人民币为 10 500元。 （2）7日，收到上月应付中方人员工资，共计人民币为43 940元。 （3）16日，从美元存款户中支取2 500兑换人民币，当日银行的买入汇率为1美元7.042元人民币。 （4）20日，从银行介入人民币短期借款9 500元，款项存入银行。 （5）24日，支付上月所欠的税金，人民币为26 320元。,
