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1、Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,1,WELCOME,热 忱 欢 迎 各 位 来 宾 !上海诚汇会计师事务所有限公司,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,2,新企业所得税法讲座,上海诚汇会计师事务所有限公司主办2008年6月,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,3,中华人民共和国企业所得税法，于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施行。,Copyright2008 Che
2、nghui CPA. All rights reserved,4,“两税合并的四个统一”,1、内、外企业适用统一的企业所得税法； 2、统一并适当降低企业所得税税率； 3、统一和规范税前扣除办法和标准； 4、统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,5,第一章 纳税人,第一条 规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业是指依照中国法律、行政
3、法规成立的个人独资企业、合伙企业。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,6,第二条（纳税人分类） 企业分为居民企业和非居民企业。 企业所得税法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 境内企业：是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,7,境外企业：是指依照外国（地区）法律成立的企业 和其他取得收入的组织。,企业所得税法采用国际较为通
4、用的注册标准和实际控管中心标准，将企业区分为“居民企业”和“非居民企业”。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,8,第三条 （承担的纳税义务） 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,9,3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但
5、取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,10,第四条（适用税率） 1、企业所得税的基本税率为25%。 （适用于居民企业和非居民企业的第一类） 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，企业所得税的税率为25% 。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,11,3、非居民企业在中国境内未设立机
6、构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。(减按10的税率征收企业所得税),Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,12,第二章 应纳税所得额,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,13,第五条 （应纳税所得额的确认）,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项 扣除以前年度亏损,Co
7、pyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,14,企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。,属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,15,第六条（应税收入的范围） 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）
8、股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,16,第七条（不征税收入的确认） 收入总额中的下列收入为不征税收入： 1、财政拨款。 财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,17,2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性
9、基金； 行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。,政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政 府收取的具有专项用途的财政资金。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,18,3、国务院规定的其他不征税收入。,国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,Copyright2008 Chenghui CPA. All right
10、s reserved,19,第八条 （成本、费用的确认）,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,20,企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，
11、不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,21,1、扣除的成本。 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、 业务支出以及其他耗费。,2、扣除的费用。是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,22,3、扣除的税金。 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值
12、税 以外的企业缴纳的各项税金及其附加。,4、扣除的损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,23,5、扣除的其他支出。 是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,
13、6、企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,24,7、扣除的保险金。,（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保
14、险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 （3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,25,8、不需要资本化的借款费用准予扣除。,（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当
15、作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,26,9、扣除的利息费用。,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,27,10、汇兑损益的扣除。,企业在货币交易中，以及纳
16、税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,28,11、职工福利、工会经费、教育经费的扣除。,（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,Copyright2008 Chenghui CPA. All rights reserved,29,12、业务招待费,
