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1、武汉市内审协会培训项目 固定资产投资审计,主讲人 陈波 中南财经政法大学会计学院,2018/9/9,1,主讲人简介,武汉大学管理学博士中南财经政法大学博士后中国注册会计师硕士研究生导师中南财经政法大学审计教研室主任中南财经政法大学会计学专业硕士（MPAcc）中心主讲教师 湖北省内审协会、湖北省烟草集团、湖北省建设银行、大冶有色集团、中国三江航天集团等财务培训主讲人,2018/9/9,2,主要内容,概说,1,固定资产投资审计内容,2,固定资产投资审计流程,3,固定资产投资审计方法,4,固定资产投资审计报告,5,2018/9/9,3,概说,四万亿投资的投向,2018/9/9,4,概说,四万亿投资的
2、投向,2018/9/9,5,概说,四万亿投资的初步审计结果,2018/9/9,6,据了解，自去年11月国家推出扩大内需的“4万亿”投资计划以来，审计署一直在全程护航、监督。“4万亿”公布伊始，审计署就下发了关于贯彻落实中央促进经济发展政策措施的通知，明确规定工作中要监督各地在扩内需、促发展、保增长的过程中，有没有出现违背中央方针政策的情况，要严肃监督和查处这4万亿投资中出现的铺张浪费、重大损失浪费以及其他重大违法违规问题和经济犯罪线索，加大对4万亿投资中的重特大投资项目、重特大资源环境保护项目、重特大民生工程项目等的全程跟踪审计。,概说,四万亿投资的初步审计结果,2018/9/9,7,审计表明
3、，截至今年一季度，2008年底新增1000亿元中央投资计划和预算已全部下达，2009年初新增1300亿元中央投资计划和预算基本下达。各地区基本按照规定投向分解下达本地区投资计划，确保了中央确定的重点投资领域，未发现新增投资用于“两高”行业和产能过剩行业项目，也没有发现用于党政机关办公楼等楼堂馆所项目。但与此同时，审计署也查出了一些值得关注的问题，主要包括地方配套资金到位率较低，部分项目管理不够规范，项目进展没有完全达到预期要求等。,概说,固定资产投资审计内涵,2018/9/9,8,固定资产审计,固定资产投资审计,结果,过程,概说,固定资产投资审计内涵,2018/9/9,9,固定资产投资审计,建
4、设项目审计,概说,固定资产投资审计内涵,2018/9/9,10,组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动 内部审计实务指南第1号建设项目内部审计,“3E”审计 经济性（Economy）：组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少 效率性（Efficiency）：组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系 效果性（Effectiveness）：组织从事经营活动时实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系,概说,固定资产投资审计类型,2018/9/9,11,固定资产投资审计,财务审计,合规审计,绩效审计,与固定
5、资产投资相关的财务收支活动及会计记录的真实、完整,固定资产投资全过程是否符合法律法规、合同协议的规定,固定资产投资是否经济有效，产生了预期的经济效益与社会效益,概说,固定资产投资的特征 项目所涉金额大，影响长远 业务环节多，完成周期长 包括投资立项、设计（勘察）、招投标、合同订立、设备与材料采购、施工、监理、竣工验收等 利益牵涉面广，高层管理者需承担责任 内部控制难度大，舞弊风险高,2018/9/9,12,概说,案例：三任交通厅长“前腐后继”,2002年10月中旬，河南省交通系统一条爆炸性新闻不胫而走，省交通厅长石发亮因涉嫌重大违法违纪行为被纪检部门立案审查。这是河南省继曾锦城、张昆桐被判刑之
6、后，第三任交通厅长落马。据介绍，石发亮案无论是涉嫌经济犯罪数额之大，涉案人员之多、范围之广、手段之恶都远超过了他的前两任,概说,案例：三任交通厅长“前腐后继”,2018/9/9,14,石发亮的“832”工作方针 八个字：速度、质量、安全、廉政 三句话：上不糊弄共产党；下不欺压老百姓；不溜奸，不耍滑 两条原则：不义之财分文不取，人情工程一项不上,为何三起大案都发生在交通厅?就这个问题，瞭望新闻周刊记者在河南省直各部门访谈了十几位干部，他们共同的观点是：一是交通厅“钱太多”；二是这些钱怎么花都由厅长说了算；三是对于厅长职权的行使缺乏有效监管。,概说,案例：三任交通厅长“前腐后继”,2018/9/9
7、,15,河南省每年有四十多亿元的交通规费、通行费收入，交通厅既是收缴者，又是使用者；每年有近一百亿元的统贷转贷资金，交通厅既是受贷者，又是转贷者；每年正常交通投资在一百五十亿元以上，交通厅既是投资者，又是管理者；交通工程招投标，交通厅既当发包商，又当承包商。而这如此巨大的权力，掌握在厅长一个人手里，内无有效制约制度，外无有效行政监督，不出事就谈不上司法监管。难怪机制上的巨大缺陷为掌权者提供了滋生腐败的温床。,概说,案例：三任交通厅长“前腐后继”,2018/9/9,16,我国现行的交通投资体制是在其系统内部封闭运行，一切交通规费、资金由交通部门自行征收使用，对外融资又实行统贷统还，独立设置项目法
8、人，再加上不受制衡的招、投标市场，从而导致政府权力部门化、部门权力个人化、个人权力绝对化。每年巨额的交通建设投资，虽然受国家宏观规划和政府计划的调节，但基本上都是省交通厅自行决定投资方向，用于省道和县、乡道路的资金随意性更大，条子工程、人情工程充斥横行。,概说,固定资产投资审计的特征 尤其关注合规性、效益性目标 要注重揭露重大损失浪费和其他违法违纪行为 具有综合性，专业技术性强 审计人员不仅需要精通财务知识，还需要掌握工程造价、项目管理等专业知识 强调事前介入、事中控制、事后问责的全过程审计理念 重视对于相关内部控制的了解、测试与评价,2018/9/9,17,固定资产投资审计的内容,重点审计内
9、容,2018/9/9,18,投资立项审计,招投标审计,设备和材料采购审计,工程管理审计,工程造价审计,竣工验收审计,固定资产投资审计的内容,案例：三峡工程审计,2018/9/9,19,主要审计内容有六个方面：一是对三峡总公司财务收支情况进行了比较全面的审计；二是对三峡工程建设管理情况进行了比较全面的审计。重点检查了招投标、设备材料采购、工程质量、合同管理、执行监理制及土地使用等方面的情况。共抽查了590份主要合同，基本覆盖了11个单项工程的主要合同，并抽查了约40%的钢材等主要物资材料采购管理情况。三是核查了主要单项工程造价的真实性。对结算额近190亿元的11个主要单项工程造价真实性进行了审计
10、，约占三峡工程已完成投资的近三分之一。重点检查了建设过程中有无高估冒算、虚假计量、设计变更不实、造价不合理等问题。,固定资产投资审计的内容,案例：三峡工程审计（续）,2018/9/9,20,四是对三峡总公司9家全资公司进行了审计，并对部分控股公司和参股公司进行了延伸审计调查，重点检查了对外投资的真实性、合法性、效益性情况。五是对三峡总公司享受的部分优惠政策及自定政策的合理性及执行情况，如基金征收、价差、税收优惠、公益性资产的分摊、奖励等政策，进行了专门的分析评价。最后一个方面是，对三峡工程已初步发挥的防洪、发电和航运等综合效益情况进行了较全面的审计评价。,固定资产投资审计的内容,投资立项审计,
11、2018/9/9,21,投资立项审计是指对已立项建设项目的决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行的审查与评价,对于可行性研究，要注意为了“可行”而研究，为满足特定标准（例如，内含报酬率在10%以上）而“反推”数据的情况，以及专家论证“走过场”的情况对于关键的假设和数据，审计人员应有基本常识，例如，高速公路每公里预计造价1000万，你认为合理吗？对于技术可行性，最好咨询该领域的专家,固定资产投资审计的内容,招投标审计,2018/9/9,22,审查和评价招投标环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；招投标资料依据的充分性和可靠性；招投标程序及其结果的真实性、合法性和公正性，
12、以及工程发包的合法性和有效性等,“串标”：即串通招投标，包括招标人与投标人的串通，例如明招暗定、泄露标底等；投标人之间的串通，例如围标、陪标等“围标”：若干投标人相互约定，一致抬高或压低投标报价进行投标，通过限制竞争，排挤其他投标供应商，使某个投标人中标“陪标”：串标分子选三家以上的公司陪同自己进行投标，有时会“轮流坐庄”,固定资产投资审计的内容,招投标审计：案例一,2018/9/9,23,某市卫生院门诊楼建设工程招标，拦标价为70.5万元，共有4家建筑公司参加投标，报价分别为A公司70.26万元、B公司70.36万元、C公司70.40万元、D公司58.68万元；评标方法采用合理低价中标，具体
13、方法是首先产生评标基准价，即以所有有效投标报价的算术平均值作为评标基准价，然后下浮8个百分点作为合理低价下限，低于此值的报价视为不合理报价，最后对入围的报价按由低到高的顺序进行排列，排序第一名的投标人为中标候选人。按此评审方法，上述工程的评标基准价为4家公司的算术平均值67.43万元， 下浮8个百分点即合理低价下限为62.04万元，其结果是D公司58.68万元的低报价出围，而A公司70.26万元的高报价中标。这显然是A、B、C三家公司高报价“围标”所致。,固定资产投资审计的内容,招投标审计：案例二,2018/9/9,24,某市局密集架招标，采购数量为460立方米，采购预算为55万元，共有4家公
14、司投标，报价分别为A公司29.86万元、B公司59.17万元、C公司42.98万元、D公司57.93万元。评标方法采用综合评分法，其具体计算方法为：以所有合格投标人有效报价的算术平均值作为评标基准值，投标人投标报价等于评标基准值得基本分40分；投标人的投标报价每低于评标基准值1，在基本分上加1分，最多加10分；投标报价每高于评标基准值1，在基本分基础上扣1分，扣完为止,固定资产投资审计的内容,招投标审计：案例二（续）,2018/9/9,25,按此评审方法，报价分的评标基准值为47.49万元，与其相比，A公司报价低37.12，报价得分为50分；B公司报价高24.59，报价得分为15.41分；C公
15、司报价低9.50，报价得分为49.5分；D公司报价高21.98，报价得分为18.02分此案中，A公司虽然报价最低（比中标的C公司报价低30.53），但由于B、D两家公司高抬报价，几乎完全抵消了A公司应有的报价优势，使A公司报价得分仅比C公司高0.5分，加上其他不利因素，A公司最终与中标失之交臂,固定资产投资审计的内容,设备和材料采购审计,2018/9/9,26,审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；采购资料依据的充分性与可靠性；采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等,关注相关内部控制，特别是职责分离状况，即请购、审批、询价、签约、验收、记录等不相容职务应分
16、离关注验收报告和采购价格,固定资产投资审计的内容,案例：我亲身经历的采购黑洞,2018/9/9,27,当我知道自己要被调去搞采购时，我知道，该我发财了。要搞钱，几个因素必须齐备：首先是公司管理不严。其次是用料部门领导“懂不懂事”。没有不贪的猫，在金钱的诱惑下，设备科长和我一拍即合。再次，是要找到一个可靠的供货方。在我们公司，除作为固定资产的整机购买要总公司老总们批准外，一般的损耗配件购买，只需下面经手领导批就行了。因此，用料部门平时就“莽”起开条子去库管那儿领，领来当然没用，都存起了。工地上的事，管理部门啷个晓得呢？要领些啥子，领导间相互打个招呼就批了。还有就是“报废”特别多。一个上万元的配件，刚领走几天就“报废”了，接着就急急忙忙来领新的。看看存的料多了，用料部门就会打报告给公司。需要买些什么当然已经列得清清楚楚的了。随后接到公司采购任务通知的采购员，就把存下的料发到已联系好了的供货部门手里。,固定资产投资审计的内容,案例：我亲身经历的采购黑洞（续）,2018/9/9,
