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1、企业所得税法,第一节 企业所得税基本原理,一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。 企业分为居民企业和非居民企业。,二、企业所得税的计税原理,所得税的特点主要有三个。 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。,第二节 纳税义务人、征税对象与税率,一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。,缴纳企业所得税的企业分为居民企业和
2、非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,【例题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。（2008年） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD,二、征税对象,企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内
3、、境外的所得。 1居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得。 2非居民企业的征税对象 （1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税； （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,3所得来源地的确定,【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。 A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 【答案】D,【例题多选题】依据新
4、企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( )。 A.销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案】AD,三、税率,企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同,居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。,【例题多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（ ）。 A.在中国境内的居民企业 B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业 C.在中
5、国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业 【答案】AB,第三节 应纳税所得额的计算,应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 直接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损,一、收入总额,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货
6、、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。,（一）一般收入范围和时限的确认,1.销售货物收入确认的一般规定企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 2.提供劳务收入确认的一般规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收
7、入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。,下表为税法规定的各类收入的确认时间,【例题多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ）。 A.无形资产 B.存货 C.股权 D.债权 【答案】ACD,【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。 A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人
8、应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现 D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 【答案】BD,甲企业在2011年3月末与乙企业签订设备租赁协议，将一台设备自2011年4月起租给乙企业使用，租期2年，合同约定在4月5日之前一次性地收取两年的租金24万元，则（ ）。 A.甲企业在4月计算应纳营业税1.2万元 B.甲企业在4月计算应纳营业税0.05万元 C.甲企业在当年计入租赁收入24万元 D.甲企业在当年计入租赁收入9万元 【答案】AD 【解析】纳税人提供租赁业劳务，采用预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以应纳营业税=
9、245%=1.2（万元）。从所得税收入规则角度看，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计人相关年度收入。所以当年应按照9个月计算收入=2424个月9个月=9（万元）。,(二)特殊收入的确定,以分期收款的方式销售货物的，以合同约定的收款日期确认销售收入的实现. 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程或者提供其他劳务，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 企业将货物，财产、劳务用于捐赠、赞助、偿债、对外投资、职工福利、或分配股利
10、等用途的，应视同销售货物、转让财产或者提供劳务。,二、不征税收入和免税收入,三、扣除原则和范围,（一）扣除项目范围,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。,2.费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。,3、税金 企业按规定缴纳的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各种税金及其附加，包括消费税、营业税、关税等。,【例题20
11、08年综合题中的步骤】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下： （1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元； （2）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元； （3）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。 要求计算（不考虑城市维护建设税和教育费附加） （1）企业2008年应缴纳的增值税； （2）企业2008年应缴纳的营业税； （3）企业计
12、算应纳税所得额时可扣除的税金。,【答案及解析】 （1）企业2008年应缴纳的增值税=860017%-（8.5+510+2307%）=1462-534.6=927.4（万元） （2）企业2008年应缴纳的营业税： 租金收入应纳营业税=2005%=10（万元） （3）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金=10（万元）。,4.损失,（1）损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 （2）按损失净额扣除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
13、 （3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值10万元，保险公司给予赔偿6万元，企业要求张某赔偿3万元，则该车可在企业账面扣除的净损失为：10-6-3=1（万元）。,5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。,（三）扣除项目的标准,1.工资、薪金支出。 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。（包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪等）,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费,
14、【例题计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：允许税前扣除的工会费、职工福利费、教育经费合计？,【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费允许税前扣除的为97.4万元。,3、社会保险费和其他保险费 企业依照国务院有关主管部门或省政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金，即基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金允许税前扣除。,4、利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支
15、出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,【例题计算题】某公司2010年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？,【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=3008%129=18（万元）； 向非金融企业借入款项可扣除的利息费
16、用限额=1008%129=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。 该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24（万元）。,5、公益性捐赠支出 企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。 这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。 （1）对象条件列举的公益事业 （2）渠道条件县级以上人民政府及其部门或公益性的社会团体,6、业务招待费 按照实际发生额的60%予以扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五 。,7、广告费和业务宣传费 照不超过当年销售（营业）收入的15%的部分准扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。,
